在基于责任方认定的业务中（对鉴证对象信 息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或 人员）
预期使用者（主要指主要利益相关者/不易识别）
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三、鉴证对象
1、鉴证对象及其信息的形式 财务业绩或状况——财务报表 非财务业绩或状况——反映效率或效果的关键指标 物理特征——鉴证对象物理特征的说明文件 某种系统和过程——关于其有效性的认定 一种行为——对法律或法规遵守情况或执行效果的声明
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六、政府审计机关的国际组织——最高审计机关国际 组织（INTOSAI）
独立自主、非政治性的、永久性组织
我国于1982年加入
宗旨：经验分享，全球共惠。
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七、政府审计的规范体系
《宪法》
《中华人民共和国审计法》
政府审计准则体系
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•规范
•职业技术 •规范
•继续教育 •规范
•违规行为 •惩戒规范
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•其他鉴证 •准则
•独立审计 •准则
•相关服务 •准则
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已发布的中国注册会计师审计准则
2006年2月，我国颁布了新的注册会计师执业准
则体系，该体系的基本框架和内容都体现了我国注册
会计师执业准则与国际审计准则体系的趋同倾向。构 成该准则体系的48个准则中，有46个与国际审计准则 体系相对应，另有两个中国特色的准则，即《中国注 册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的 沟通》、《中国注册会计师审计准则第1602号——验 资》。
（4）中央投资和以中央投资为主的建设项目的预算执行 情况和决算。
（5）中国人民银行、国家外汇管理局的财务收支，中央 国有企业和金融机构、国务院规定的中央国有资本占 控股或主导地位的企业和金融机构的资产、负债和损 益。 （6）国务院部门、省级人民政府管理和其他单位受 国务院及其部门委托管理的社会保障基金、社会捐赠 资金及其他有关基金、资金的财务收支。 （7）国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收 支。 （8）法律、行政法规规定应由审计署审计的其他事 项。
准则的重大变化：1、第1323号审计准则—关联方；2、
第1401号审计准则—对集团财务报表审计的特殊考虑；
3、第1503号准则—在审计报告中增加强调事项段和
其他事项段 。
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•中国注册会计师执业准则体系
•职业道德准则 •CPA业务准则
•质量控制准则 •后续教育准则
•鉴证业务准则
l 理解：
l 鉴证业务的用户是“预期使用者” l 鉴证业务的目的是适当保证或提高鉴证对象信息的质量，不
涉及为如何利用信息提供建议
l 鉴证业务的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能 力和独立性的注册会计师来执行
l 鉴证业务的“产品”是鉴证结论，注册会计师应当对鉴证对 象信息提出结论，以书面报告的形式予以传达。
（四）鉴证业务的目标 合理保证 有限保证
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•★保证水平
•保 证 水 平 逐 次 递 减
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•绝对 •注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大 •保证 错报提供百分之百的保证。
•合理 •保证
•是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求 注册会计师通过不断修正的、系统的职业过程，
•相关服务准则
•鉴证业务基本准则
•对财务信息执行商定程序 •代编财务信息等
•审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则
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•第四节 审计准则
（一）国际审计准则 （二）美国独立审计准则（最早）
——《公认审计准则》和《审计准则说明书》
（三）中国注册会计师审计准则
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附：中国注册会计师鉴证业务基本准则
一、鉴证业务的定义、要素、业务类型、目标
（一）定义(P46)
CPA对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外 的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
鉴证对象信息：按照既定标准对鉴证对象进行评价和 计量的结果。
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获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体
提出结论，提供一种高水平但并非百分之百的 保证。
•有限 •在证据收据程序的性质、时间、范围等方面受
•保证
到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的 保证。
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二、三方关系
注册会计师
责任方（可能与预期使用者是同一方，也可能不是）
在直接报告业务中（对鉴证对象负责的组织 或人员）
带来灭顶之灾 l 有限责任公司制会计师事务所（合伙人以认购股
份担有限责任；事务所以全部财产担有限责任） 迅速建立大规模所/风险制约弱化 l 有限责任合伙制会计师事务所（合伙人对个人执
业行为担无限责任；事务所担有限责任）
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二、我国会计师事务所的设立与审批 1、设立
有限责任会计事务所
审计机构 四、内部审计的特征
服务上的内向性；审查业务的多样性；审计效率高
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五、国际内部审计师协会（IIA） 六、我国内部审计的准则体系
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第三节 民间审计组织
一、会计师事务所的组织形式
l 独资会计师事务所（个人；无限连带责任） 灵活、风险小/无力承担大型业务 l 普通合伙制会计师事务所（合伙；无限连带责任） 风险牵制、扩大规模/建立成大型事务所较难、可能
•会计咨询、会计服务等
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四、会计师事务所业务内容的分类
l 1、鉴证业务：一方对另一方声明的可靠性提供 专业意见的过程。
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鉴证业务
l 定义：
l 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强 除责任方以外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务
(11)承办国务院交办的其他事项。
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5、政府审计机关的权限
l 审计机关的权限具体体现在《审计法》和《审计法实
施条例》中的“审计机关权限”和“法律责任”两章 里。审计机关有16种权限：(1)要求报送资料权；(2) 检查权；(3)查询存款权；(4)制止权；(5)调查取证权； (6)采取取证措施权；(7)暂时封存帐册资料权；(8)通 知暂停拨付款项权；(9)责令暂停使用款项权；(10)申 请法院采取保全措施权；(11)建议给予行政处分权； (12)建议纠正违法规定权；(13)处理权；(14)处罚权； (15)申请法院强制执行权；(16)通报或者公布审计结 果权。
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B、其他职责
(1)主管全国审计工作。
(2)起草审计法律法规草案，拟订审计政策，制定审计规 章、审计准则和指南并监督执行。
(3)向国务院总理提出年度中央预算执行和其他财政收支 情况的审计结果报告。
(4)按规定对省部级领导干部及依法属于审计署审计监督 对象的其他单位主要负责人实施经济责任审计。
立性、可理解性
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五、证据
计划和执行鉴证业务、收集充分适当证据过程中保持 职业怀疑态度的必要性
职业怀疑态度的定义、作用（降低三种风险） 特征——充分性、适当性
充分性（样本量、重大错报风险、质量的影响） 适当性（相关性+可靠性）
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注册会计师提供的专业服务
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五、注册会计师审计规范
1、《中华人民共和国注册会计师法》（1993）
2、公司法、证券法等 3、注册会计师职业规范体系（下页图示）
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•注册会计师职业规范体系
•职业道德 •质量控制
•规范
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鉴证业务的类别
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2、非鉴证业务（相关服务）
l （1）保证服务
l
是一种能为决策者提高信息质量的独立职业服
务。它是CPA提供的一种保证服务。其它有：
l 网络认证服务；
l 系统认证服务；
l 企业绩效观察；
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l (5)组织实施对国家财经法律、法规、规章、政策和宏 观调控措施执行情况、财政预算管理或国有资产管理 使用等与国家财政收支有关的特定事项进行专项审计 调查。
l (6)依法检查审计决定执行情况，督促纠正和处理审计 发现的问题，依法办理被审计单位对审计决定提请行 政复议、行政诉讼或国务院裁决中的有关事项。协助 配合有关部门查处相关重大案件 。
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2010年10月31日，中国审计准则委员会会议在北 京举行。财政部副部长、中国审计准则委员会主席王 军主持会议并讲话。会议审议原则通过了中注协修订 的38项审计准则，经进一步修改完善后将由财政部正 式发布，并于2012年1月1日起施行。新审计准则实现 了与国际审计准则的持续全面趋同 。其中关于审计
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（1）中央预算执行情况和其他财政收支，中央 各部门(含直属单位)预算的执行情况、决算和 其他财政收支。
（2）省级人民政府预算的执行情况、决算和 其他财政收支，中央财政转移支付资金。
（3）使用中央财政资金的事业单位和社会团 体的财务收支。
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