企业内部控制流程——对子公司的控制15．1 对子公司业务层面的控制15．1．1 子公司重大投资审核流程1．子公司重大投资审核流程与风险控制图子公司重大投资审核流程与风险控制 不相容责任部门/责任人的职责分工与审批权限划分 业务风险 母公司 董事会 项目可行性研究如 果没有充分考虑到 进行项目可 投资项目的风险， 可能会导致企业的 投资收益减少 3 如果重大投资项目 存在越权审批、违 规操作，可能会导 致企业经济 损失增加 审批 6 如果母公司董事 会没有及时跟踪 投资项目的实施 情况，会导致投资 项目存在投资不 合理、违规操作行 为，可能使企业投 资收益减少 结束 安排财务审 计部门进行 监督检查 会同子公司 人员进行 项目后评估 制订 《项目 投资计划》 7 实施投资 计划 8 完成投资 项目 D3 提出意见 汇总项目资 料并上报 根据意见 参与表决 4 评审 权限外 审批 准 权限内 5 D2 提交“请示 审批表” 2 组织专家 行性研究 1 提交《投资 申请报告》 D1 母公司投资 管理部门 子公司 董事会 子公司投资 管理部门 子公司投资 业务部门 开始 阶 段形成决议2．子公司重大投资审核流程控制表子公司重大投资审核流程控制 控制事项 详细描述及说明 1．子公司管理层提出投资意向后，由投资项目业务部门进行项目筛选及可行性论证，形 D1 成《投资申请报告》 （包括《投资意向书》及《可行性报告》 ）报子公司投资管理部门评审 2．子公司投资管理部门组织专家召开项目可行性研究讨论会议，对项目进行评审 3．子公司投资管理部门提交“请示审批表”给子公司董事会，如果是在子公司董事会的 权限范围之外，母公司投资管理部门负责汇总项目资料，并上报给母公司董事会 阶 D2 段 进行表决，确定项目的可行性 控 5．项目审批得到子公司董事会通过后，形成决议，并报送给母公司董事会审批 制 6．决议得到母公司董事会审批后，由子公司投资业务部门制订《项目投资计划》 7．子公司投资业务部门实施投资计划，母公司董事会同时安排财务审计部门对子公司投 D3 资项目的实施进行监督检查 8．子公司投资业务部门完成投资项目，母公司董事会会同子公司人员对项目进行项目后 评估 相 关 规 范 应建 规范 参照 规范 子公司业务授权审批制度 《子公司重大投资项目管理方法》 企业会计制度 《企业内部控制应用指引》 《投资项目申请报告》 《投资意向书》 文件资料 《可行性报告》 “请示审批表” 《项目投资计划》 母公司董事会、母公司投资管理部门、子公司董事会、子公司投资管理部门、子公司 责任部门 投资业务部门 及责任人 子公司投资管理部门人员、子公司投资业务部门人员 4．母公司董事会对工程项目进行研究，审议通过后，子公司投资管理部门根据审议意见15．1．2 子公司投资项目评估流程1．子公司投资项目评估流程与风险控制图子公司投资项目评估流程与风险控制 不相容责任部门/责任人的职责分工与审批权限划分 业务风险 母公司 董事会 项目提供的资料 如果不及时、 不准 确， 可能导致相关 管理部门及专家 不能客观评价投 资项目的经济可 行性、技术可行 性， 可能会增加企 业的投资收益风 险 母公司主管 投资的副总经理 母公司投资 管理部门 子公司 总经理 子公司项目 负责部门 开始 1 提出《投资项目评 D1 估申请》 ，并进行 项目可行性研究 2 形成 《投资项目 可行性研究报 告》 阶 段审核 3审核如果评估报告中没 有提出项目投资过 程中可能遇到的问 题及解决办法，可 能会降低企业投资 项目资金的收益率 审批 审核组织相关管理 部门及专家 进行评审 4 形成《投资项 目评审意见》 5 形成《投资项 目评估报告》 提供 《投资项目 可行性研究报 告》 D2 协助结束2．子公司投资项目评估流程控制表子公司投资项目评估流程控制 控制事项 详细描述及说明 1．子公司投资项目负责部门提出《投资项目评估申请》 ，并进行项目可行性研究 D1 2．子公司投资项目负责人负责编写《投资项目可行性研究报告》 ，并报子公司总经理和母 公司投资管理部门进行审核 3． 《投资项目可行性研究报告》在获得子公司总经理和母公司投资管理部门审核通过 阶 后，母公司投资管理部门组织相关管理部门及专家进行评审，子公司项目负责部门负 段 责协助执行 控 4．母公司投资管理部门组织专家进行讨论，形成《投资项目评审意见》 ，并递交给母公司 制 D2 主管投资总经理和母公司董事会审核、审批，同时子公司项目负责部门提供《投资项目可 行性研究报告》给母公司投资管理部门 5．得到母公司主管投资总经理审核和母公司董事会审批通过后，形成《投资项目评估报 告》 相 关 规 范 应建 规范 参照 规范 《子公司重大投资项目管理方法》 子公司重大投资项目管理控制制度 《企业内部控制应用指引》 企业会计制度 《投资项目评估申请》 《投资项目可行性研究报告》 文件资料 《投资项目评估报告》 《投资项目评审意见》 责任部门 及责任人 母公司董事会、母公司投资管理部门、子公司项目负责部门 母公司主管投资的副总经理、子公司总经理15．2母子公司合并财务报表控制15．2．1 母子公司合并抵销分录编制流程1．母子公司合并抵销分录编制流程与风险控制图母子公司合并抵销分录编制流程与风险控制 不相容责任部门/责任人的职责分工与审批权限划分 业务风险 母公司 总会计师 如果企业会计核算办 法的制定不合理或执 行不到位，可能使得 企业面临法律诉讼的 风险 审批 2 母公司 财务部门 开始 1 制定内部 交易和往来 报表的 核对要求 3 下发至纳入 合并范围的 各子公司 如果没有进行账务核 对，会导致账实不符 或合并财务信息不准 确，可能导致企业自 身及投资者、相关各 方决策失误 审批 进行账务处 理，并核对 其是否一致 6 编制《合并 抵销分录》 生成合并 工作底稿 D2 签章 5 按标准执行 4 内部交易及 往来会计账目 子公司 总经理 子公司 相关部门阶 段D1结束2．母子公司合并抵销分录编制流程控制表母子公司合并抵销分录编制流程控制 控制事项 详细描述及说明 1．母公司财务部门制定内部交易和往来报表的核对要求 D1 2．获得母公司总会计师审批后，母公司财务部门下发至纳入合并范围内的各子公司 3．子公司根据母公司制定的标准制定各子公司之间的内部交易及日常往来会计账目 阶 4．母公司财务部门定期审核本公司及纳入合并范围的各子公司之间的内部交易往来会计 段 科目，确保内部交易和往来业务已准确、完整地进行账务处理并核对一致 控 5．系统自动生成常规性的合并抵销分录，并依据内部交易及往来报表，由母公司总会计 制 D2 师对抵销分录的准确性进行审核，并保留书面记录 6．母公司财务部门对经授权批准的合并抵销分录与实际录入的合并抵销分录进行核对并 生成合并工作定稿，核对与录入工作不得由同一会计人员完成相 关 规 范应建 规范 参照 规范《母子公司合并财务报表编制规范》 《子公司重大事项会计核算办法》 《企业内部控制应用指引》 《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》 “合并抵销分录表单”文件资料 《母子公司合并抵销分录编制方案》 责任部门 及责任人 母公司财务部门、子公司相关部门 母公司总会计师、母公司财务人员、子公司总经理15．2．2 母子公司合并财务报表编制流程1．母子公司合并财务报表编制流程与风险控制图母子公司合并财务报表编制流程与风险控制 不相容责任部门/责任人的职责分工与审批权限划分 业务风险 母公司 总会计师 母公司 财务部门 子公司 总经理 子公司 总会计师 子公司 财务部门 阶 段如果合并财务报表编 制与披露违反了国家 的法律、法规，可能 遭受外部处罚并导致 经济损失和信誉损失开始 1 制定 《合并财务 报表编制方案》 2 统一会计政策 及会计期间 3 审核 制定重大事项 会计核算办法 执行 4 收集相关资料 签章 复核 上报财务部 经理审核会 计报表 归集、整理合 并抵销基础 事项和数据 5 审核子公司股 权投资等项目 的准确性 签章 复核 上报与母公 司、其他子公 司之间发生的 所有内部交易 的相关资料 D2对会计政策存 在不一致的情 况进行说明， 或按照统一政 策、期间另行 编制 D1如果财务报表编制未 经适当审核或超越授 权审批，可能会产生 重大差错或舞弊、欺 诈行为，从而使企业 遭受损失如果纳入合并报表范 编制合并 围不准确、调整事项 或合并调整事项不完 整，可能导致财务报 告信息不真实、不完 整 审核 完成合并 财务报表 结束 编制合并 工作底稿 7 抵销分录 6 签章 复核上报所有者 权益变动的 有关资料D32．母子公司合并财务报表编制流程控制表母子公司合并财务报表编制流程控制 控制事项 阶 段 控 D1 详细描述及说明 1．母公司财务部门制定《合并财务报表编制方案》 ，对内部整合、外部并购、股份划转等 交易事项进行判断，确定纳入合并财务报表的合并范围 2．母公司应当统一纳入合并范围的子公司所采用的会计政策和会计期间，使子公司采用制的会计政策和会计期间与母公司保持一致 3．由母公司财务部门统一制定合理、合法的会计核算办法，经财会部门负责人审核，总 会计师审批后下达到各相关子公司执行 4．子公司财务部收集、审核子公司会计报表，并汇总本公司会计报表 D2 5．子公司报送母公司的会计报表由子公司财务部负责人审核，总会计师复核，总经理签 章，确保其完整、准确并符合编报要求 6．母公司依据纳入合并范围子公司的会计报表及相关数据资料，对纳入合并范围的子公 司的股权投资项目和其他项目的准确性进行审核 D3 7．母公司财务部根据合并范围内子公司的会计报表、合并抵销分录以及有关调整事项等 资料，按照国家统一的会计准则制度的规定编制合并财务报表 财务报告编制与披露岗位责任制度相 关 规应建 《母子公司合并财务报表编制规范》 规范 《子公司重大事项会计核算办法》 参照 《企业内部控制应用指引》 《企业会计准则第 33 号—合并财务报表》 《母子公司合并财务报表编制方案》 “合并资产负债表”范 规范文件资料“合并利润表” “合并现金流量表” “合并所有者权益变动表”责任部门 及责任人 母公司财务部、子公司财务部 母公司总会计师、子公司总经理、子公司总会计师。