所有权理论
在编制合并会计报表时既不强调企业集团中的法定控制或实际控制关系，也不强调企业集团各成员企业在所构成的经济实体中的平等关系，而是强调编制合并会计报表的企业对纳入合并范围的企业，对其拥有所有权的企业的资产。

所有权理论的基本立论是：会计主体与其终极所有者是一个完整且不可分割的整体。

该理论认为，会计主体充其量只是其终极所有者财富的存在形式或载体，会计主体的资产是终极所有者财富的一种表现形式，会计主体的负债是终极所有者的负财富，会计主体的资产与负债之差代表终极所有者投放在这一会计主体的净权益。

可见，所有权理论强调的是终极财产权。

所有权理论认为母子公司之间的关系是拥有和被拥有的关系，编制合并会计报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。

因此，所有权理论既不强调企业集团的各成员企业所构成的经济实体，也不强调企业集团中存在的法定控制关系，而是强调编制合并会计报表的企业对另一企业经济活动和财务决策具有重大影响的所有权。

合并的特点：比例合并法。

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1、合并会计报表的服务对象是母公司的股东。

2、少数股东权益在合并报表上不予确认。

3、合并商誉的确认。

以母公司所支付的代价和所取得子公司净资产
的公允价值之差作为商誉，全部计人母公司的商誉在合并报表上
列示。

4、母公司对子公司净资产的享有数额应以母公司所支付的代价为衡
量的基础，并只以此计人合并报表，少数股东所享有的子公司净
资产份额不合并。

缺陷：把被投资公司按股份来进行分割，撕裂了公司的内部经济关系，不能准确反映股东的利益。

课本P13。