由主义市场经济国家来说，瑞典虽然平均工资不相上下， 但高工资岗位比例就要少很多。 • 瑞典人从小学受到的教育就是讲究和谐、平等、团队， 尽量不突出个人英雄主义。他们的教育中经常要求团队 合作完成作业，总有人干得多有人干得少，有人干得好 有人干得差，但教师们要求干得好的人不得嘲笑干得差 的人，干得多的人也不得埋怨干得少的人，干得好、干 得多的人不会受到教师的刻意表扬，干得差、干得少的 人也不会在班上受到歧视和有心理负担，一切都任由天 性和本能。
• 这种社会文化基础，深深影响着会计人员的职业道德。
瑞典会计模式特征
• 第一、税法和国家的特定经济 政策支配瑞典公司的财务会计 和报告惯例 • 第二、以公司利益为导向的 “准备会计”——“未税准备” • 第三、瑞典的会计职业界和审 计要求 • 第四、关于《理解财务报表入 门》
◆ 国家以经济学理论为依据制定的经济政策和所得 税法的会计要求，几乎完全支配着瑞典公司的财 务会计和报告惯例。瑞典的财务会计和报告惯例
实施、会计信息披露制度、会计监督体系以及其他与会计管理活动有关的
各个方面。.会计准则的产生是经济环境变化的结果，会计准则的存在、 发展则需要与既定的经济环境相适应。为了更深刻地认识会计准则，应当
对会计准则与经济环境的相互联系进行深入的研究。
瑞 典 社 会 文 影化 响对 会 计 模 式 的
• 瑞典实行社会民主主义市场经济，比起美国、英国等自
以增强我国会计生机和活力。
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启示
◆ 3、进行会计管理体制的改革 ◆ 改革开放以来，随着我国经济国际化水平不断提高， 要求企业提高管理水平。但是，我国的市场经济还
未完全建立，金融市场和会计职业组织还不够发达，
在短时间内还不能承担对会计的有效管理，政府对 经济的干预仍然十分必要。使会计成为实现宏观经 济政策的工具。通过会计政策的调整，使之向着预 期发展，调节经济，逐步促使经济又好又快发展。
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第二、以公司利益为导向的 “准备会计”―“未税准备”
◆ 瑞典的会计实务体系当然也保持着以公司利益为 导向的北欧会计模式的特征，因而采取非常“稳
健”的会计政策，通过“准备会计”和低估资产
价值来隐藏公司利润。 ◆ 这些会计惯例都为税法和国家经济政策所容许。
税法允许公司建立“未税准备”，尤为瑞典会计议。 ◆ 3.瑞典审计的适用范围，与其他国家有所不 同的是一段超出其他国家的独特表述。
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第四、关于《理解瑞典财务 报表入门》
◆ 从1980年开始，瑞典特准会计师协
会每年都出版《理解瑞典财务报表 入门》，这也是一种独特的做法。 ◆ 每年一版的入门指南中，有介绍瑞 典财务报表本身的结构特征的，也 有与其他主要国家的会计和报告惯 例相联系和对比的。
森林王国、湖泊王国、欧洲锯木场、北欧雪 国、禁酒王国
瑞典的别称：
• 按人口比例计算，瑞典是世界 上拥有跨国公司最多的国家。 • 瑞典有很多国际知名的品牌和 企业： • 爱立信、沃尔沃集团、沃尔沃 汽车、萨博、SKF（斯凯孚）、 伊莱克斯电器、哈苏相机、宜 家家居、利乐包、H&M服装、 绝对伏特加、阿斯利康制药、 斯堪尼亚汽车等。
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启示
◆ 结论：我们在鉴别国先进的方面的同时， 也应该牢记不能盲目照搬国际会计准则或 哪个国家的会计标准，应该与时俱进。
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• 瑞典文化简介 • 瑞典的会计实物体系 • 瑞典文化对其会计的影响
• 瑞典的会计特征
• 瑞典会计特征对我国的启示
国传一 度统个 ︒并拥 且有 充悠 满久 商的 机文 的化
是孕育多位著名发 明家的土壤，他们 的发明正在全世界 得到广泛应用，像 活口扳手、火柴和 轴承等。
瑞典位于北 欧斯堪的纳维 亚半岛的东部， 濒临波罗的海。 国土呈纵向长 条状,全国领土 面积为449,964 平方公里,居欧 洲第五位，是 高度发达的先 进国家,国民享 有高标准的生 活品质。首都 是斯德哥尔摩。 货币为克朗。
们包括在收益表中，或是不计入收益而只把
它们披露在表下注释中。 ◆ 这样，就可以左右公司收益的确定，以达到 利润平稳化的目的。
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第三、瑞典的会计职业界和审 计要求
◆ 1.包括资历较高的特准会计师，跟加拿大一
样也是特许和皇家特许，以及几类资历较低 的审计师，成立时间是比较早的。 ◆ 2.瑞典有关会计惯例通常是特种会计师协会 发布的《理解瑞典财务报表入门》的小册子
理解和引用国际会计准则条文，并贯彻到会计
实务中。强化对注册会计师的培养和后续培训。
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启示
◆ 2、适当吸收民间组织参与会计准则的制定。
◆ 我国会计准则是由财政部制定颁布的，在会
计处理程序上具有高度统一性，企业只能按
照标准格式和要求执行。目前，虽然不能像
瑞典那样直接授权民间组织制定，但在准则
制定过程中应多吸收民间组织和企业的意见，
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启示
◆ 1、瑞典会计从业人员的素质相对很高，严格遵 守职业道德。而这一方面来自于良好的高等教
育，另一方面源于良好的社会风气。虽然现阶
段中国会计人员素质在不断提高，但要达到与 国际接轨的水平，还是任重道远。中国要想建 立一支有较高素养的会计队伍，必须扩大会计 学习和只要教育的范围，普及现代会计理念，
高福利
• 在瑞典，人们可以“凭兴趣工作”的根本在于，每种工作之间的 收入差距非常小。据统计，瑞典年薪最高的100多名企业家与工人 的平均工资收入相比约为13∶1，经纳税和福利补贴调节后，他们 的实际收入差距降为5∶1。瑞典首相的工资税后也仅仅是平均工 资的两倍。 • 瑞典失业者都可以领取失业救济，失业补贴为原工资的75%。另 外，国家也有非常完善的教育培训制度。假设一个人在40岁的时 候想转行当律师，他完全可以到大学中再去读一个法律方面的学 位，可以获得赠款和无息贷款(偿还期为20年)。每个月还可以领取 一定额度的生活费。也就是说，工作或者不工作，做什么样的工 作，在报酬上的差距是非常有限的。但是，在瑞典，不工作的人 其实很少，即使是退休后的老人也大都去上班。儿童从出生到8岁 可以得到儿童津贴，每年3000克朗(等于500美元)。8岁以可以领 取助学金到20岁。中小学教育是完全免费，所有中、小学生可以 获得午餐、课本、文具，纸张等等。
瑞 典 政 治 环 影境 响对 会 计 模 式 的
瑞典经济环境对会计模式的影响
• 瑞典实行高度发达的私营工商业与比较完善的国营公共服务部门相结合的 “混合经济”,以高工资、高税收、高福利著称。高科技产业迅速发展,证 券业很发达。政府把会计作为引导经济的工具。企业的国际化以及加入欧 盟后带来的影响,使瑞典会计在显示本身特点的同时。也在接受外部影响 而发展变化。 • 经济环境不仅对一国的会计模式起着关键的作用，同时还深刻影响着会计 模式的内容。会计模式的具体内容包括会计管理体制、会计准则的制定与
第一、税法和国家的特定经 济政策支配瑞典公司的财务 会计和报告惯例
之所以基本上能直接反映国家的经济政策，是通
过这样的措施来实现的，即给予完全根据政府要 求记账的纳税者大量的激励和补助。
◆ 在瑞典，应税收益基本上就是报告收益，因而无
需采用所得税跨期摊配的程序确认递延所得税。 在这一点上，瑞典和德国的会计惯例是类同的。
勤人员，家务自持，工作时使用公车，下班后只
能开私家车。比如，瑞典一位女大臣的孩子放在 家庭自助的托儿所，由家长轮流看管，排到她时
也照样到托儿所负责管理孩子。瑞典政府非常透
明，很容易发现腐败行为的存在，因此官员腐败 的机会很少，风险却很高。
• 瑞典的廉政当然也很大程度上对瑞典的会计特征
有着积极的影响。
瑞典会计实务体系
阿伦的会计模式分类把瑞典 的会计实务体系归入以公司利 益为导向的北欧会计模式。诺
比斯的会计模式分类则把瑞典
的会计实务体系列为代表以宏 观统一为基础、根据经济学理 论的会计模式。也许，后者更 能说明瑞典会计实务体系的基
本特征。
• 自1995年起，有关国际组织每年发布世界各国腐 败状况排名，在近年来透明国际清廉指数排行榜 上，瑞典一直名列前茅，被誉为世界上最廉洁的 国家之一。瑞典政府的高级官员及公务员相当清 廉，没有特权，其子女与普通人无异。瑞典政府 的领导人大多住在普通住宅区内，国家不提供公
的特色。 ◆ 公司通过存货计价（如计提跌价损失准备）、加 速折旧以及对工薪支出、未来投资、瑞典银行冻 结存款等的预计损失，均可形成“未税准备”， 实质上也就是未税收益。
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◆ 对于折旧费，在《公司法》限定的条件下 （例如对不动产、厂场及设备进行重估价
时），可以分两部分报告：一部分列入收益
表作为扣减经营收益的费用，另一部分则转 入特定准备，或是从准备中转出一部分作为 当年折旧费。 ◆ 对于非常项目，公司也可能凭其意愿，把它
高福利让经济不堪重负
• 瑞典“从摇篮到坟墓”的福利政策， 就连孕妇坐出租车到医院分娩都可以 获得政府三分之二的车费补助。小孩 出生后，每月可领取约1000元人民币 的补助，一直到年满18岁。 • 不过，“羊毛出在羊身上”，瑞典的 高福利源于高税收，比如瑞典一般人 的个人所得税征收率就高达30%～50%， 高收入者的纳税率甚至达到70%～80%。 瑞典的遗产税最高可达98%。 • 高福利让瑞典经济不堪重负。一名教 授曾说：“你们中国人要走自己的路， 不要盲目羡慕我们的高福利，瑞典未 来的经济发展不容乐观。”
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瑞典会计特征对我国的启示
◆ 我国会计模式的不足： ◆ 随着经济全球化，我国会计改革面临着不可回避的 国际化进程。从经济角度来看，社会主义市场经济 还不完善，还处于经济转型阶段，经济成分比较复
杂，这都是会计规范制定要面临的挑战。从社会文
化角度来看，中国人的创新意识不强，会计人员比 较保守。从法律的角度来看，我国是成文法系的国 家，但是在历史上，并不是法治国家，国民的法律 意识意识淡薄。