价格标准主要是由会计部门会同有关责任
部门研究确定。 与此同时，还要吸收一部分负责执行标准 的职工参与各项标准的制定。
标准成本的制定

直接材料标准成本=制造费用的标准成本:
分变动性制造费用与固定性制造费用
制造费用的标准成本
变动性制造费用 单位产品直接人工 每工时变动性制造 的标准成本 = 的标准工时 ×费用的标准分配率
变动制造费用成本差异
价格差异： ――开支（耗费）差异
以直接人工的实际工时为基础的小时变动制造费用分配率差异
①差异的计算： 变动制造费用开支差异 ＝直接人工实际工时× （小时变动制造费用实际分配率 －小时变动制造费用标准分配率） ②差异的分析： A 主观原因：耗费增加 B 客观原因：水电费价格上涨
变动制造费用成本差异
数量差异 ――效率差异
以小时变动制造费用标准分配率为基础的人工工时耗费差 异 ①差异的计算：
变动制造费用效率差异＝（直接人工实际工时耗用－直接
人工标准工时耗用）×小时变动制造费用标准分配率
②差异的分析：
――同直接人工的数量差异 ――劳动生产率（工时安排）
成本差异分析原理图示
分配率
实际分配率 “价格”差 异 标准成本 “数量”差 异 “变动 性成本” 差异分 析图1
数量差异


以标准单价为基础的实际耗用量的变化




①差异的计算： 直接材料的数量差异 ＝（直接材料的实际耗用量－直接材料的标准耗用量） ＊标准单价 ②差异的分析：生产部门为主要责任单位 A 可控因素： 主观（人为）因素――员工的工作态度／员工的素质等 B 不可控因素： 客观因素――材料的质量问题／设备问题
以直接人工的实际工时耗用量为基础小时工资率差异 ①差异的计算：

直接人工的价格差异＝直接人工的实际工时耗用量 × （实际
小时工资率－标准小时工资率）

②差异的分析： 人事部门为主要责任单位――应按才定岗 A 可控因素：主观因素――大才小用／高职低就 B 不可控因素：客观因素――国家对最低工资的规定
直接人工成本差异
数量差异


――效率差异
以标准小时工资率为基础的直接人工工时耗用量差异
①差异的计算： 直接人工的数量差异 ＝（直接人工的实际工时耗用量－直接人工的标准工时耗用量） ×标准小时工资率 ②差异的分析：生产部门为主要责任单位 A 可控因素： 工艺技术、员工的熟练程度、生产组织不合理、员工态度等
差异分析计算
成本差异分析主要有：
数量差异 价格差异 材料耗用差异 材料价格差异 人工效率差异 工资率差异 制造费用数量差异 制造费用支出差异 其中： 其中： 变动性制造费用效 变动制造费用耗费 率差异 差异 固定制造费用数量 固定制造费用耗费 差异 （效率和生产能 差异 力） 注：以生产单位标准工时为基础。
二)采用标准成本系统的前提即基础工作

主要包括： 1、创立健全的规章制度。
2、制定合理的定额。
3、有准确的计量标准。
4、原始记录完备、准确、真实。
5、制定生产岗位制度等。
二.标准成本的制定
一)标准成本的组成及基本形式 产品的标准成本是由产品的直接材料、直接人工和 制造费用组成的。 基本形式是：以“数量” 标准乘以“价格”标准 而得。 其中：数量标准主要是由工程技术研究确定；


B 不可控因素：原料的质量、设备问题、环境问题等
变动制造费用成本差异
总差异＝直接人工的实际工时×每小时变动制造费用实
际分配率 －直接人工的标准工时×每小时变动制造费
用标准分配率

每小时变动制造费用实际分配率 ＝实际变动制造费用总额／直接人工实际总工时 每小时变动制造费用标准分配率 ＝变动制造费用预算总额／直接人工标准总工时
直接材料成本差异
1、价格差异

价格差异：以实际耗用量为基础的价格变化


①差异的计算：
直接材料的价格差异 ＝（实际单价－标准单价）× 直接材料的实际耗用量 ②差异的分析： ――采购部门为主要责任单位



A 可控因素：材料单价／材料的质量
B 不可控因素：通过膨胀／国际统一调价
直接材料成本差异
标准成本
c、正常的标准成本(Normal Standard Cost)
它是指根据已经达到的生产技术水平，在有效经营条 件下应当发生的成本，因而是一种预定的目标成本。 也叫“激励性标准”，实际中广泛应用。
标准成本系统
2、差异：是指有关标准或预算额在应用时所发生的实际
成本与预计成本间的差额；

发生差异，要及时进行分析，查明原因，纠正偏差。
第十章

标准成本系统
要点：

标准成本的分类 成本差异的计算与分析

第一节
概述
一、标准成本系统
（一）标准成本的组成 标准成本系统包括：标准成本 差异分析 差异处理
标准成本
1、标准成本：一般有三种
a 、基本的标准成本：（Basic Standard Cost） 这种标准成本一经制定，只要生产的基本条件无重大 变化，就不予变动的一种标准；主要作为测定各期成 本变动的尺度之用；实际中不常用。 b、(Ideal Standard Cost) 它是以现有生产技术和经营管理处于最佳状态为基础 所确定的标准成本。
标准分配率
标准工时 实际工时 变动性费用的“数量”差异和“价格”差异为不利差异时
工时
成本差异分析原理图示
成本 实际成本 “价格”差 异 标准成本 “数量”差 异 实际分配率
变动性制造费用预算总 数 单位工时变动性制造费 用的标准分配率 直接人工标准总工时
固定性制造费用 单位产品直接人工 每工时固定性制造 的标准成本 = 的标准工时 × 费用的标准分配率
固定性制造费用预算总 数 单位工时固定性制造费 用的标准分配率 直接人工标准总工时
第二节
成本要素 直接材料 直接人工 制造费用 其中： 变动性制造 费用 固定性制造 费用
直接人工成本差异

总差异＝直接人工的实际工时耗用量×实际小时工资率


－直接人工的标准工时耗用量×标准小时工资率
直接人工的实际工时耗用量


＝实际产量×单位产品的直接人工工时实际耗用量
直接材料的标准工时耗用量

＝标准产量×单位产品的直接人工工时标准耗用量
直接人工成本差异
价格差异

――工资率差异