经营分析案例
该公司也未能有效管理与最大客户沃尔玛的关系。沃 尔玛拒绝接受价格上涨，并把ABC公司的产品放在靠里 的货架上，而将ABC公司的低价竞争对手DEF公司的产 品置于位置最好的货架上。
该公司另一个战略方面的问题是制定的增长目标太 高——试图维持14%的年增长率。实现目标的困难给管 理层形成巨大压力，而这一点对于内控环境十分不利。 同时，它在欧洲的扩张也遭遇挫折。
审计风险准则之间的联系
中国注册会计师审计准则第1231号——针对评 估的重大错报风险实施的审计程序：解决如何 应对评估的重大错报风险
中国注册会计师审计准则第1301号——审计证 据：拓展了审计证据的内涵，强调实施风险评 估程序所获取的信息同样构成审计证据
审计风险准则对现行审计的影响
审计重心从以审计测试为中心到以风险评估为中心 风险评估重心由控制风险向综合风险转移 风险评估由直接评估变为间接评估 风险评估从零散走向结构化 风险评估以分析性复核为中心 会计师专业知识重心转移
审计风险模型 审计风险=重大错报风险*检ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ风险
审计风险：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不
恰当审计意见的可能性。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当实 施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施 进一步审计程序，以控制检查风险。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
审计案例1
财务报表显示： 截至2006年12月31日 合并流动资产为180,000万元 流动负债为190,000万元 营运资金-70万元 合并经营活动产生的现金流出为6,600万元 2006年度合并净利润6,500万元 其中有6,300万元利润来自于其联营公司
处置长期投资产生的 。
审计案例1
兴安岭公司于2003年7月收购了外地两家生产电缆的 A工厂和B工厂，并在A和B 工厂的基础上改制成立了 一家经营电缆的C子公司（以下简称C公司），兴安 岭公司的法定代表人同时兼任C子公司的法定代表人。 但是，由于C公司所生产的电缆在同行业中属于技术 含量较低的低端产品，故C公司自成立以来持续发生 巨额亏损，截至2006年12月31日净资产为1,700万元， 占实收资本的5%，营运资金-24,000万元。
风险导向审计案例分析
中天华正会计师事务所 杨懿 2009年6月
经营分析案例
ABC公司曾是美国全球领先的塑料制品生产商，产品包 括储藏罐和垃圾箱等。在90年代中期，该公司连续数 年的年均增长率超过14%，且连续三年被“财富”杂志 评选为“美国最受欢迎的企业”。
对ABC公司进行战略分析后发现，该公司对原油价格的 波动非常敏感，因为塑料制品的一个重要原料是树脂， 而树脂是通过原油炼制的。但ABC公司没有采取任何控 制原材料风险的措施——既没有集中采购，也没有与 供应商签订长期购买合同。而实际上，该公司是世界 上最大的树脂消费商之一，以其采购规模，完全可以 通过谈判获得很优惠的价格。但该公司没有利用集中 采购所能赋予它的定价能力，而是在全球12个地方分 别采购。当原油价格上涨时，它只能把增加的成本转 嫁给客户。
检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报 是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
审计风险准则之间的联系
中国注册会计师审计准则第1101号——财务报 表审计的目标和一般原则：提升风险导向审计 思想的地位，统领其他审计风险准则
中国注册会计师审计准则第1211号——了解被 审计单位及其环境并评估重大错报风险：解决 重大错报风险的评估和识别问题
经营分析案例
基于这些情况，审计师可作出合理的财务业绩预期： 销售增长放缓、销售毛利收窄、利润降低、研发费用 需要增加等。假如出现与预期不一致的情形，如这一 年的销售毛利反而比去年增加等，审计师就要打个问 号。
同时，审计师可能估计它会通过降低产品质量来降低 成本，以达到业绩目标，这就需要对成本结构进行分 析，看它有没有改变产品配方来压缩成本；如果它产 量过大而销售又不利，它的库存应该会增加；还有资 本结构方面，它在欧洲投资失败，这些资本是否作为 坏账冲销掉；等等。
审计案例1
原A工厂和B工厂在C公司成立后即办理注销手续，并已于 2004年初注销完毕。但是，原A工厂和B工厂的公章及银 行账号在办理工商注销手续的过程中并未按规定予以同 时注销。 A工厂和B工厂利用未注销的公章、账号以及一些相关的 虚假文件，并由C公司担保直接向银行借款，截至2006年 12月31日，银行借款余额合计为1500万元。 对于以A工厂和B工厂名义直接向银行借款的余额1500万 元，A工厂和B工厂分别向C公司出具了关于他们所持有的 银行存款和银行借款的全部义务和权力属于C公司的声明 书，由此，C公司将A工厂和B工厂的银行存款及借款余额 1500万元记录于其2006年12月31日年度财务报表的负债 科目。
审计案例1
一、兴安岭股份有限公司的背景 兴安岭股份有限公司（以下简称兴安岭公司）成立于 1994年，是一家经营光纤、光缆、电缆等信息、通讯 及相关设备制造的民营企业，兴安岭公司于1997年公 开发行A股并上市交易，上市以来兴安岭公司主营业务 不断萎缩，公司在交通、房地产和实业投资等方面采 取了业务多元化战略。
审计风险准则运用中的问题
问题
我国企业内部控制比较薄弱 缺乏专门的审计理论和比较标准 缺乏综合素质高的注册会计师 分析性复核程序重视不够 信息库和辅助审计软件的建设速度滞缓
审计风险准则运用中的问题
解决办法
建立健全企业内控机制 建立完善的审计法律法规 提高审计人员执业综合能力 要加强对分析性复核的重视 大力开发审计程序软件
通过这样一步步的分析评估，审计师可以判断出该公 司风险较高的领域。
审计准则的发展：
独立审计准则：1996年1月1日起执行； 执业准则：2007年1月1日起执行。
审计准则修正了审计流程，体现了风险导向审计的发 展
审计风险准则
中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的 目标和一般原则
中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计单位 及其环境并评估重大错报风险
中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的重大 错报风险实施的审计程序
中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据
审计风险准则核心要求
注册会计师在审计实务中切实贯彻风险导向审 计理念，以重大错报风险的识别、评估和应对 作为审计工作的主线。