小规模纳税企业不享有进项税额的抵 扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的 增值税直接计入有关货物或劳务的成本。
小规模纳税企业只需在“应交税费”科 目下设置“应交增值税”明细科目，不需要 在“应交增值税”明细科目中设置专栏。
• 【例 】某小规模纳税企业购入材料一批，
取得的专用发票中注明货款20 000元，增
借记“在建工程”、“研发支出”科目。 因解除与职工的劳动关系给予的补偿，不区
分职工提供服务的受益对象，全部记入“管理费 用”科目。
• 【例 】某公司本月应付职工薪酬总额为 205 000元，其中，车间生产工人工资l50 000元，车间管理人员工资20 000元，厂部行 政管理人员工资15 000元，从事专项工程人 员工资10 000元，福利人员工资5 000元，生 产工人其他福利5 000元。该公司月末应进行 如下的会计处理：
500 000元，适用的营业税税率为3%。关
于应交的营业税该公司应编制会计分录如
下：
借：营业税金及附加
15 000
贷：应交税费——应交营业税 15 000
应交营业税=50 0000×3%=15 000
（，出售收入
320 000元已存入银行。该办公楼的账面原
价为400 000元，已提折旧100 000元，未
曾计提减值准备，出售过程中用银行存款
支付清理费用5 000元。销售该项固定资产
适用的营业税税率为5%。该企业应编制会
计分录如下：
计算应交营业税：320 000×5%=16 000
（元）
借：固定资产清理
16 000
贷：应交税费——应交营业税
16 000
•
树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20.10.1520.10.15Thursday, October 15, 2020
• 明细账户： 该账户应当按照“工资”、“职工福
利”、“社会保险费”、“住房公积金”、 “工会经费”、“职工教育经费”、“非货 币性福利”等应付职工薪酬项目进行明细核 算。
• 【例题2·单选题】应在“应付职工薪酬”账户 贷方登记的是（ ）。
• A.本月实际支付的工资数 • B.本月应分配的工资总额 • C.本月结转的代扣款项 • D.本月多支付的工资数
【例】K企业销售产品一批，价款500
000元，按规定应收取增值税额85 000元，提
货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未
收到。该企业应编制如下会计分录：
借：应收账款
585 000
贷：主营业务收入 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额）85 000
• 3.进项税额转出 第一，企业购进货物、在产品或产成
•
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。06:05:4806:05:4806:0510/15/2020 6:05:48 AM
•
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.10.1506:05:4806:05Oc t-2015- Oct-20
•
加强交通建设管理，确保工程建设质 量。06:05:4806:05:4806:05Thursday, October 15, 2020
值税3 400元，款项以银行存款支付，材料
已验收入库（该企业按实际成本计价核
算）。该企业应编制会计分录如下：
借：原材料
23 400
贷：银行存款 23 400
• （二）应交营业税的账务处理
营业税是对在我国境内提供应税劳务、
转让无形资产或销售不动产的单位和个人
征收的流转税。
【例 】某运输公司某月运营收入为
“应交税费”科目下设置“应交增值税” 明细科目，并在“应交增值税”明细账内设 置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转 出”和“已交税金”等专栏。
• 1.进项税额 【例 】A企业购入原材料一批，增值
税专用发票上注明货款60 000元，增值税 额10 200元，货物尚未到达，货款和进项 税款已用银行存款支付。该企业采用计划
• 【答案】 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬
32 000 3 860 20 900 8 780 5 890
71 430
• 【例题5·分录题】按规定提取本月企业医务福 利部门人员工资总额为16 000元。
• 【答案】
借：管理费用
16 000
贷：应付职工薪酬
殊工资）
2.职工福利费； 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、
工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （含商业保险）
4.住房公积金； 5.工会经费和职工教育经费； 6.非货币性福利；（产品福利、无偿使用、 无偿医疗）
7.其他职工薪酬。（因解除与职工的劳动 关系给予的补偿，即辞退福利）
• 三、职工范围 指与企业订立劳动合同的所有人员，含
•
安全在于心细，事故出在麻痹。20.10.1520.10.1506:05:4806:05:48October 15, 2020
• 第三节
应交税费的核算
•
“应交税费”科目，期末余额一般在贷
方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如
在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
企业交纳的印花税、耕地占用税等不需
要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科 目核算。
• （一）应交增值税的账务处理 增值税是以商品（含应税劳务）在流
转过程中产生的增值额作为计税依据而征 收的一种流转税。
• 【答案】 借：应付职工薪酬 贷：库存现金 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款
86 320 86 320
1 246 1 246
• 【例题9·分录题】企业从银行提取现金85 000元，用以发放职工工资。当日以现金实际 发放职工工资85 000元。编制提取现金、发 放工资的会计分录。
• 【答案】 借：库存现金 贷：银行存款 借：应付职工薪酬 贷：库存现金
全职、兼职和临时职工；
也包括虽未与企业订立劳动合同但由企 业正式任命的人员，如董事会成员、监事成 员等；
还包括在企业的计划和控制下，虽与企 业未订立劳动合同或企业未正式任命，为企 业提供与职工类似服务的人员。
• 【例题1·多选题】按《企业会计准则》规定， 企业“应付职工薪酬”科目核算的内容包括 （ ）。 A.按有关规定向职工支付的工资、奖金、 津贴 B.支付给职工的货币性及非货币性福利 C.因解除与职工的劳动关系而向职工支 付的补偿 D.向住房公积金管理中心缴存的住房公 积金
• 电视机的增值税销项税额＝170×1
400×17%＋30×l 400×17%＝40 460＋7
140＝47 600（元）
借：生产成本
278 460
管理费用
49 140
贷：应付职工薪酬 327 600
• 【例 】发放 甲公司为一家彩电生产企业，共有职
工200名，年2月，公司以其生产的每台成 本为l 000元的电视机作为福利发放给公司 每名职工。该型号电视机的售价为每台 1400元，适用增值税税率为17%。假定公 司职工中170名为直接参加生产的人员，30 名为总部管理人员。该公司此项职工福利 应作如下账务处理：
85 000 85 000
85 000 85 000
• 二、非货币性职工薪酬 1.自产产品作为福利 （1）按产品的售价确认为企业的费用，并增加
负债（应付职工薪酬） 借：费用 贷：应付职工薪酬 （2）产品视同销售确认收入和成本，抵减负
债。——发放职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
• 第二节 应付职工薪酬的会计处理
• 总分类账户：“应付职工薪酬”科目---负 债类 “应付职工薪酬”账户核算企业根据有 关规定应付给职工的各种薪酬； 贷方登记：本月实际发生的应付职工薪 酬总额，即应付职工薪酬的分配数； 借方登记：本月实际支付的各种应付职 工薪酬； 期末贷方余额：反映企业尚未支付的应 付职工薪酬 。
16 000
• 【例题6·分录题】企业从职工张华的应付工资 中扣除代垫的住院医药费800元。编制相应的 会计分录。
• 【答案】
借：应付职工薪酬
800
贷：其他应收款——张华
800
• 【例题7·分录题】某职工报销医药费526元。
• 【答案】 借：应付职工薪酬 贷：库存现金
526 526
• 【例题8·分录题】以现金86 320元发放本月 工资，并结转本月扣除代垫的款项1 246元。
成本对原材料进行核算。该企业应编制如 下会计分录：
• 借：材料采购
60 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200
贷：银行存款
70 200
如果改为实际成本法，且已经验收入
库，分录应该是：
借：原材料
60 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200
贷：银行存款
70 200
• 2.销项税额
第十二章 应付职工薪酬和应交 税费的核算
• 第一节 职工薪酬及其构成
• 一、定义 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服
务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 货币性薪酬和非货币性福利 给职工本人的薪酬，以及提供给职工配
偶、子女或其他被赡养人的福利 在职期间和离职后
• 二、内容 1.职工工资、奖金、津贴和补贴；（含特
贷：应交税费——应交个人所得税
• 【例题3·单选题】能够计入产品成本的工资费
用是（ ）。
A.车间管理人员工资
B.在建工
程人员工资
C.专设销售机构人员工资 D.企业管
理部门人员工资
• 【例题4·分录题】月末分配本月份工资费用。 其中：基本生产车间生产工人工资32 000元； 生产车间管理人员工资3 860元；企业管理人 员工资19 400元；福利人员工资1 500元；专 设销售机构人员工资8 780元；在建工程人员 工资5 890元。编制相关会计分录。