第十一单元 资源税
考点02：资源税的计算（★★★）（P263）
1.资源税的征税对象
各税目的征税对象包括原矿、精矿（或者原矿加工品）、金锭、氯化钠初级产品（包括
固体和液体形态的初级产品）。
2.资源税的税率
（1）资源税采用比例税率和定额税率两种形式。目前，绝大多数应税产品实行从价计征，
只有个别“非金属矿”（如粘土、砂石）实行从量定额计征。
（2）纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售
额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，
从高适用税率。
3.销售额
（1）销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用。
（2）价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖
励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租
金、储备费、优质费以及其他各种性质的价外收费。
【案例】甲公司（增值税一般纳税人）2018年10月将其开采的天然气销售给乙公司，
取得销售额90万元（不含增值税），另外向乙公司收取了11万元的逾期付款违约金（价外
费用）。已知甲公司开采的天然气适用的资源税税率为10%，增值税税率为10%。在本案中：
（1）增值税销项税额=[90+11÷（1+10%）]×10%=100×10%=10（万元）；（2）应纳资源税
=[90+11÷（1+10%）]×10%=100×10%=10（万元）。
【例题•多选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，应计入资源税销售额的有
（ ）。（2013年）
A.收取的价款
B.收取的逾期付款违约金
C.收取的增值税销项税额
D.收取的优质费
【答案】ABD
4.精矿还是原矿？
（1）征税对象为原矿的
①纳税人直接销售自采原矿的，直接以原矿销售额作为计税依据，计算缴纳资源税。
②纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额，计算缴纳资源
税。其中，原矿销售额=精矿销售额×折算率。
（2）征税对象为精矿的
①纳税人销售自采原矿加工的精矿，直接以精矿销售额作为计税依据，计算缴纳资源税。
②纳税人直接销售原矿的，应将原矿销售额换算为精矿销售额，计算缴纳资源税。其中，
精矿销售额=原矿销售额×换算比。
【解释】至于征税对象是原矿还是精矿，不要求考生死记硬背。“折算率或者换算比”
题目会直接给出，会用即可。
【案例】某铜矿2019年4月销售当月开采的铜矿石原矿取得销售收入1000万元（不含
增值税），销售精矿取得销售收入2000万元（不含增值税）。已知，铜矿的征税对象为精
矿，该矿山铜矿精矿换算比为1.2，适用的资源税税率为6%。在本案中：（1）由于铜矿的
征税对象为精矿，因此应将原矿销售额换算为精矿销售额；（2）该铜矿应缴纳资源税=（1000
×1.2+2000）×6%=192（万元）。
（3）金矿
金矿以标准金锭为征税对象，纳税人直接销售金原矿、金精矿的，应将其销售额换算为
金锭销售额缴纳资源税。
【解释】（1）纳税人将自采金原矿加工成金锭的，将金锭销售或者自用时，按照金锭销
售额计算缴纳资源税；（2）纳税人以自采金原矿直接销售，或者将自采金原矿加工成金精
矿、粗金销售的，在销售时应将其销售额换算为金锭销售额计算缴纳资源税，在移送使用环
节不缴纳资源税。
【例题•多选题】根据资源税法律制度的规定，下列关于金矿资源税纳税环节的表述中，
正确的有（ ）。
A.纳税人自采金原矿销售的，在金原矿销售环节缴纳资源税
B.纳税人以自采金原矿加工金锭销售的，在金锭销售环节缴纳资源税
C.纳税人以自采金原矿加工金锭自用的，在金锭自用环节缴纳资源税
D.纳税人以自采金原矿加工金精矿销售的，在原矿移送环节缴纳资源税
【答案】ABC
【解析】（1）选项AD：纳税人直接销售自采金原矿或者将自采金原矿加工成金精矿、
粗金销售的，在销售时应将其销售额换算为“金锭销售额”计算缴纳资源税，在移送使用时
不缴纳资源税；（2）选项BC：纳税人将自采金原矿加工成金锭的，在金锭销售或者自用时，
按照“金锭销售额”计算缴纳资源税。
表6-3 精矿VS原矿
征税对象 销售的产品 计税依据
原矿 原矿 原矿销售额
精矿 将精矿销售额折算为原矿销售额
精矿
原矿 将原矿销售额换算为精矿销售额
精矿 精矿销售额

标准金锭 金锭 金锭销售额 金原矿 将金原矿销售额换算为金锭销售额
金精矿 将金精矿销售额换算为金锭销售额

5.销售数量
（1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以实际销售数量为销售数量。
（2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以移送时的自用数量（包括生产自用和非生
产自用）为销售数量。
（3）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或者移送使用数量的，以应税产品的产量或
者按主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。
（4）纳税人将其开采的矿产品原矿自用于连续生产精矿产品，无法提供移送使用原矿数
量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为销售数量。
【例题•单选题】某砂石场2018年10月开采砂石5000立方米，对外销售4000立方米，
取得不含税销售额40000元，已知当地砂石资源税税率为3元/立方米。根据资源税法律制
度的规定，该砂石场当月应缴纳资源税（ ）元。
A.0
B.12000
C.15000
D.40000
【答案】B
【解析】（1）砂石实行从量定额计征资源税；（2）纳税人开采或者生产应税产品销售
的，以“实际销售数量”为计税依据；（3）应缴纳资源税=4000×3=12000（元）。
考点03：资源税的纳税义务发生时间（★★★）（P266）
1.纳税人采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。
2.纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天。
3.纳税人采取上述结算方式以外的其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款
凭据的当天。
4.纳税人自产自用应税产品的，为移送使用应税产品的当天。
5.扣缴义务人代扣代缴税款的，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。
【例题1•判断题】资源税纳税人销售应税产品采取分期收款结算方式的，其纳税义务发
生时间为发出应税产品的当天。（ ）（2017年）
【答案】×