企业并购会计问题探究马欣萌(南京审计大学会计学院,江苏南京211815)摘要:近年来,我国的市场经济在经济全球化的进程下蓬勃发展,而企业并购一直是备受争议的热点问题,不仅仅是国际并购案例增多,我国国内企业并购交易案例也日益增多。

在竞争日益激烈的条件下,我国企业并购会计体系的完善和发展迫在眉睫,与国际企业并购会计体系相比,我国在此方面发展还需完善,我国必须结合自身实际情况,积极制定相关的会计准则,推动我国企业并购整体水平的进步,以求整体市场经济的健康发展。

本文立足于现实情况,提出会计处理方法选择的依据和条件,同时对企业并购会计进行研究和探讨。

关键词:并购会计;会计处理方法;原因;措施中图分类号:F239文献标识码:A收稿日期:2019-03-21基金项目:江苏高校哲学社会科学研究项目(编号:2018SJZDI102)作者简介:马欣萌(1995—),女,内蒙古包头人,南京审计大学硕士研究生,研究方向为会计理论与实务。

一、企业并购相关理论概述从会计角度来讲,企业的一项交易能否构成企业并购,主要应当注意以下方面:首先,企业之间是否构成业务。

企业并购本质上是一种购买行为,但其不同于单项资产的购买,而是一组有内在联系、为了某一既定的生产经营目的存在的多项资产组合或是多项资产、负债构成的净资产的购买。

也就是说,企业并购从会计意义上来说,被购买的资产或者负债组合要形成业务。

如果没有构成一项业务,而只是一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权,那我们也不能说此交易或者事项形成了企业并购。

其次,企业发生合并交易之后,这类交易是否造成了业务控制权的转移。

假定在企业并购前A 和B 是两个各自独立的法律主体,其构成业务,企业A 支付对价取得企业B 的全部净资产之后撤销了B企业的法人资格。

该项事例中,A 与B 构成业务,并且涉及企业控制权和报告主体的变化,所以构成了企业合并。

理论上而言,假设一个企业发生了合并交易并且该项交易造成了相关企业控制权和报告主体的转移,进而构成了企业并购,这其中就涉及企业并购会计处理方式和方法上的选择。

二、我国企业并购会计问题及原因分析2006年我国颁布了新的会计准则并予以实施,合并准则在2007年开始在上市公司中执行。

我国允许权益结合法和收购法并存。

2014年我国对《企业会计准则》中的企业合并部分内容进行了修订,通过对会计处理方法与工作进行一系列更为详细的规定,给企业并购进一步提供有效的指导。

但是各个上市公司之间选择的会计处理与计量方法各有不同并且不够透明,随着并购案例逐年增多,会计处理方法的选择将会直接影响到参与并购企业的重整方式,也必将影响并购双方的财务状况与经济利益。

因此,从会计角度对企业并购活动进行科学合理的规范显得尤为重要。

(一)并购市场因素导致负面影响我国中部地区、东部地区、西部地区的发展方向和发展模式各不相同,各地之间企业的发展也都各有其特点,并且我国目前经济的发展正处在关键性的转型期。

在这种情况之下,信息质量无法保证,最终使企业并购交易相关的会计信息使用者在一定程度上受到了较大的损失,除此之外,企业因此导致无法在市场中形成一个较为良好的形象,很有可能导致与并购相关企业在激烈的市场竞争中被淘汰。

一旦有诸多企业效仿,企图从市场法律法规的漏洞中钻空子,我国的整体市场经济将遭受严重的冲击。

(二)购买法和权益结合法的相关研究和应用不82够完善和充分目前我国解决购买法相关问题的工作不够到位,资产评估体系的建立和完善还存在不足之处,虽然近年来在不断发展,但还不够科学和严谨,在确定较为准确的公允价值方面还有一定的困难。

同时,我国权益结合法下的企业并购会计的应用规范不够合理和完善。

在现有大环境下无法规避被一些利益人员操纵的风险。

除此之外,在企业并购会计中,权益结合法的应用比较难以掌控。

由此可见,我国学术界和企业还需要继续努力,加强对于购买法和权益结合法的相关研究和应用。

(三)暂无有效的对策防止企业并购的滥用在企业并购交易中,我们应当关注参与并购的相关企业在交易之前和交易时的财务状况和经营状况,避免虚假会计信息披露引起的不良后果。

如果我国有企业在企业并购交易过程中不当地使用会计方法,会误导外部信息使用者在判断企业财务经营状况、了解企业并购交易时出现偏差,不能得出准确的判断结果,做出错误的判断。

而这种误导有可能会最终导致相关并购企业不能够持续经营,使企业并购交易终止或者失败。

由此可见,我国目前在会计方法上暂无有效地防止企业并购滥用的对策,要想有效地防止企业并购中会计方法的滥用,会计方式方法的执行性和有效性还需进一步加强。

三尧我国企业并购会计问题的原因分析及解决措施(一)我国企业并购会计实行问题分析及措施1.明确企业并购的财务目标。

企业并购的目标是企业价值最大化和投资者利润最大化。

这可以使企业重新对资源进行整合,进而得到综合实力的提升,以求渡过难关或者经济实力更上一层楼。

因此,企业并购交易后,企业的利润应当有所增长。

参与并购交易的被合并方企业对企业资源进行整合分配,其所付出的代价也可以看作是在企业并购交易活动中对合并方也就是购买方或者投资方的回报。

因此,要充分保证企业并购会计在财务理论上具有有效性和可行性。

2.处理好实际交易情况与会计准则的关系。

企业人员应当将理论和实际情况相结合,针对要解决的实际企业并购交易问题,结合自身和市场条件,具体问题具体分析,不断适应市场和政策新形势的变化需要。

参与并购的人员应当结合企业会计准则,对企业并购的相关法律规范和规定进行研究和执行,适当地、充分地利用好会计处理方式方法,在遵循会计准则的基础上,规范企业并购会计工作,通过理论和法规指导实际交易的发生。

两种方法都要严格遵守企业的会计准则。

3.注意交易活动与自身情况的结合。

企业并购交易中,一定要结合自身的生产规模、财务状况和内部控制体系,制定合理的财务短期和长期计划,在投资、筹资、运营生产和分配等方面制定适当的制度和计划,对相关资产、利润等进行管理和把控,提高并购交易双方企业提高运营效率,优化资源整合,在出现问题的时候,可以尽快解决,具体落实到责任人,做到从整体进行全方位把控、又具体执行,只有这样才能及时解决问题。

并购会计要求并购企业根据自身情况在整体财务工作上进行统一领导、优化整合。

4.注意财务风险的控制。

从财务管理的角度考虑,企业并购会计要考虑到财务风险的控制。

市场风险导致企业在一定程度上会受到资本市场的不良影响,因此我们必须对自身的财务风险进行有效的内部控制。

对于财务风险,要求企业对自身特点进行全面分析,并购时分散并购的会计风险,严格控制并购成本和评估成本,确保财务信息的真实可靠,避免企业因流动性不足无法在一定期限内偿还债务,进而影响并购交易的进一步执行。

因此,在运用购买法和权益结合法时,企业并购会计要注意对企业并购交易成本的相关控制,提高财务信息的真实性和可靠性,注意财务风险的把控。

(二)我国企业并购会计方法问题分析及措施1.注意对购买法的合理应用。

我国很多企业并购交易案例的实现都是通过购买方式,其中的购买企业对另一方被购买企业进行合并和收购。

并购方在企业并购中具有特殊的优势,通过公允价值计量有助于降低并购成本。

相比于权益结合法下较高的会计利润促使企业对并购交易进行设计,购买法的应用无疑避免了对利润的虚增,并记录交易所发生的合并费用,降低了企业并购的成本。

在会计信息质量要求上,企业合并采用统一方法并要求企业对自身财务状况进行清晰披露,可以保证财务报告信息的完整性和可比性,从而更好地反映购买方也就是合并方的投资行为,有助于更好地服务于企业财务目标,促进国际会计的进一步协调。

但是,目前我国企业并购的市场还不够成熟,相关法律法规准则也不尽完善,因此要确定公允价值,还存在一定程度上的困难。

公允价值是购买法的计价基础,大多数企业的企业并购是购买行为,但由于本身公允价值无法确定或者无法达到预定的理想状态,购买法的应用也不能完全合理和理想。

我国的企业并购没83有将被合并企业的资产和负债的账面价值与公允价值进行对比,只是将差额记为商誉,这就导致如果存在通货膨胀,合并成本与公允价值之间的差额比商誉更大。

这当中包含着公允价值与账面价值的差额,购买法没有将两种价值进行对比,这种情况下的差额就不容易计量,从而影响商誉和损益。

由此可见,购买法并不是完美的,虽然国际上只适用购买法,但在我国市场经济条件仍不成熟的情况下,单独使用购买法是不够明智的选择,其难以解决所有企业并购相关的会计问题。

2.注意对权益结合法的合理应用。

我国依然适用权益结合法。

虽然近几年,一些发达国家分别取缔了权益结合法的应用,但我国依然保留权益结合法,这就意味着权益结合法在我国还具有一定的适用性。

相对于购买法而言,我国目前的证券市场还处于发展阶段,尚不完善,对公允价值的确定就不如西方一些发达国家。

处在这样的新兴阶段,权益结合法能在一定程度上避免这样的劣势。

不仅如此,权益结合法并不控制企业的现金支付能力,企业在并购之后能增强自身实力,做大做强方面存在一定的优势。

但是应用权益结合法虽然能促使我国企业在国内、国际竞争中崭露头角,但确实需要一些法律法规准则对其进行规范。

而一些西方国家之所以会取消权益结合法,是因为确实存在一些不足。

第一,权益结合法会增加合并企业成本,例如企业必须向审计人员支付咨询费用以满足企业并购权益结合法准则的相关条件,所以权益结合法会使企业合并成本增高。

第二,权益结合法与一般情况下对资产和负债的会计处理方法有所不同,其会计信息不具有可比性,不能够为信息使用者提供有效信息。

第三,权益结合法对资源的配置不够公平,合并企业往往愿意支付比购买法下的并购更高的价格。

但是在并购过程中,并购企业往往会牺牲原有股东们的利益,虽然每股收益有所增加,但其可能对其他的企业产生了不利的影响,不利于市场有序竞争,最终参与企业并购的企业会遭受一定的损失。

因此,我们要想利用好权益结合法,充分发挥其优势,就要合理借鉴,扬长避短,完善市场体系,加强法规制度建设,做好监管工作,充分发挥权益结合法的优点。

综上所述,我们在如何选择购买法还是权益结合法这个问题上,要跟紧国际步伐,但又不能完全照搬国际准则,要适应我国自身国情以及市场大环境的发展,我们坚持使用两种方法,使二者并存,但又不可交叉使用,不能简单统一,因而完善市场、加强体系制度建设是完善企业并购法则的根本所在,购买法和权益结合法是具体方法,发展和改革还任重道远。

(三)我国企业并购会计信息质量分析及措施1.提供正确有效的会计资料和信息。

企业并购会计要求原始资料的及时性和准确性,这样才能提供正确有效的会计信息。

企业并购会计需要运用一系列方法对参与并购交易企业的资产、负债、所有者权益等进行确认和计量。