中国税制改革问题研究　
王祺　
河南大学经济学院河南开封４７　５００４　

【摘要】新中国成立以来，为了适应不同时期社会政治经济条件的发展变化，我国的税收制度经历了多次重大改革。如今距离最近一次的税制改　
革近十年，这十年中社会政治经济条件发生巨大变化，我国税制虽有不同程度的调整，但仍与经济、社会发展的总体目标和步骤不一致。当前，我　
国正处在社会转型的关键时期，进行新一轮的税制改革十分必要。本文从公共经济学角度，运用目标与手段分析方法，提出现阶段我国税制改革的　
目标与手段，进而探讨中国税制改革方向。　
【关键词】中国税制　目标与手段改革　
中图分类号：Ｆ８１２．４２文献标识码：Ａ文章编号：１００９—４０６７（２０１４）０６—１８４—０１　

一
、

引言　

改革开放三十多年来，特别是近几年来我国的税制改革已经取得了　巨大的成功，但是我们取得的成果与改革所要达到的最终目标相比，还　是初步的、阶段性的。我国现行税制中还存在着不少的问题，国际国的　经济社会的发展变化也给我国税制改革带来新的问题与挑战。因此，完　善税制还需要经历一个艰苦的过程。　中外学者对我国税制的改革进行过很多讨论和研究，大多遵循研究　改革历史、摆出现状问题、提出解决方法的方式来探讨中国税制的改革　及方向。在本文中，笔者从公用经济学角度，利用目标与手段分析方法，　提出我国税制改革所要达到的目标，概括来说即“一个兼顾，两个平衡，　三个突出”，并针对目标提出了相应的解决手段。　二、我国税制改革目标与手段　（一）一个兼顾一一兼顾效率与公平　兼顾效率与公平是现阶段我国税改必须坚持的一个重要目标。税收　效率一方面指税收征管效率，即要使征纳双方的花费尽量小，使税务支　出占税收收入的比重尽量小；另一方面是指保持税收中性，即征税给纳　税人带来的额外负担要降低到最低限度，使税收活动尽量减少对经济运　行的干扰。税收公平可分为横向公平和纵向公平，横向公平指经济条件　相同的人交纳相同的税；纵向公平则是根据支付能力或获得的收入对经　济条件不同的人予以不同的对待。　我国税制改革要实现兼顾效率与公平的目标，就要逐步形成以直接　税和间接税并重的“双主体”税制结构模式。当前我国税制仍以间接税　为主体，间接税多采用比例税率，存在累退性的问题，且易影响资源配　置效率，不能达到兼顾效率与公平目标。然而由于我国生产力发展水平　的制约及税制设置上的不合理，直接税目前无力承担“主体”一职。因　此，除要继续大力发展生产力外，完善税制设置、提高所得税比重尤为　重要。以下提　实现目标的具体手段。　１．完善财产税。财产税是直接税，完善合理的的财产税有利于调节收　入差距，因此更具公平性。可以征收资本收益税和房产税，引入遗产税　和赠与税，起到平衡收入分配和建立地方税体系、稳定地方财政收入的　作用。　２．完善所得税。我国所得税包括个人所得税和企业所得税。现行个人　所得税实行分类所得课征，从效率与公平角度看，这样易造成纳税人税　收负担不公平，征收效率与经济效益低下；同时个人所得税的税率设计　不合理，存在累进档次偏多、边际税率偏高、税率不统一等问题。因而　要逐步将个人所得税按分类所得课征改为综合所得课征，同时调整税率　设计和申报征收方式。企业所得税改革要将充分利用税率调节经济发展　作为重点，对高新技术产业和环保产业进行减免税设计，对国有企业的　征税更多体现公平。　（二）两个平衡一一平衡中央与地方、政府与纳税人的利益　１．平衡中央与地方利益。保持中央与地方税收利益的平衡对于维护社　会稳定、促进经济发展具有十分重要的作用。营业税改增值税试点在已　经实行，其全面实施关系到中央和地方之间的财力分配。一般认为，“营　改增”对地方财政冲击更大。笔者认为，“营改增”是税制改革的大趋势，　而为了能在其实行的同时保持中央与地方的税收利益平衡可以采取多项　税制改革措施并举的方式，从总体上保持中央与地方税收利益的动态平　衡，而不是简单地调整增值税在中央和地方的分成比例。如“营改增”　的同时，采取完善财产税与资源税的举措，可以增加地方的财政收人，　１８４　中国电子商务●２０１４・０６　保持中央与地方税收利益保持平衡。　２．政府与纳税人平衡。税制改革一定要注意保持政府与纳税人的平　
衡。我国税收收入近几年一直呈上升趋势，大多数年份税收的增长速度　
超过ＧＤＰ的增长速度。许多学者呼吁减税。笔者认为，税改应遵循收入　
原则，实现结构性减税。在保持总量的同时，根据效率与公平原则调整　
税收范围与税率，这样既有利于保证国家财力、保证各项财政支出的进　
行，同时减轻纳税人负担。　
（三）三个突出一一税种设计突出环境问题解决，税收征管突出的　
税收公开透明，税收执法突出协同配合　
１．税种设计突出环境问题解决。当前我国环境问题突出，水污染、大　
气污染尤为严重。我们不能走先污染后治理的老路，因而要建立完整的　
环境税体制，在改革现有税种的基础上，根据实际晴况开征新的税种。　
（１）改革资源税。一是扩大征收范围，将水资源将纳人资源税征收　
范围；将耕地占用税并人资源税；并逐步将森林、草场、滩涂等资源纳　
入资源税征税范围等。二是改革计征方式，“从量定额”征收改为“从价　
定率”征收。即依据资源产品的价格，征收固定比例的税额。三是提高　
税负水平，逐步提高资源税的税负水平，以更好地调节矿山企业的超额　
收益，促使其规范资源开发行为。四是统筹税费关系：未来税费制度改　
革将实现资源税费合一。　
（２）改革消费税。一是调整消费税征收范围，对原来属于高档品现　
在普遍使用的消费品实行减征或不征，将新出现的高档消费品纳入征收　
范围等。二是对资源消耗高、环境污染大的消费品进一步提高税率，引　
导正确的消费习惯。三是将价内税调整为价外税，让消费者对消费税征　
收一目了然，进而影响其消费决策，达到用消费税引导消费的作用。　
（３）开征新税种：可以借鉴国外成功的案例，根据我国主要的污染　
源，开征水污染税、大气污染税、噪音污染税、燃料税、水污染税、土　
壤保护税等等，建立健全完整的环境税体制。　
２．税收征管突出的税收公开透明。将税收征收情况即使公布、让纳税　
人可以知道纳的税都去哪了，一方面有利于培养纳税人自觉纳税习惯，　
另一方面有利于加强纳税人对纳税征管的监督，实现阳光税收。　
３．税收执法突出协同配合。税收部门要与宣传部门、工商部门、行政　
部门加强配合，加强税收执法效率，共同维护正常的经济秩序和工作秩　
序。　
三、总结　
合理的税收制度是实现税收职能作用的首要前提，它决定税收作用　
的范围和深度。税制改革不是一蹴而就的，而是一项长期而艰难的Ｔ作。　
我国税改要结合历史与实际，借鉴国外的成功经验，按照“一个兼顾，　
两个平衡，三个突出”的目标，逐步深入改革。　
参考文献　
［１】陈建萍．中国税制结构改革的历程与发展［Ｊ］．财会学　
习，２Ｏｌ　３，１　２：５　０—５　３．　
［２］任寿根．论中国税制结构变迁【Ｊ］．江西社会科　
学，１　９９８，０９：３８－４１．　
［３】白彦锋．我国消费税改革争论述评［Ｊ］．中央财经大学学　
报，２００６，０８：１　８—２１．　
作者简介　
王祺（１９９　３－－）女，汉，河北秦皇岛人，河南大学经济学院，２Ｏ１１　
级财政专业本科生。