生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算
2009-05-15 09:14:11| 分类： 成本会计核算实务|举报|字号 订阅
内容提要 企业产品成本核算的目的，就是为了归集生产费用，并计算出完工产品的总成本和单位成本。本章主要讲述了生产费用在完工产品和在产品之间分配的核算。首先介绍了在产品涵义和在产品数量的核算；然后重点讲述了生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法，主要包括不计算在产品成本法、在产品按固定成本计算法、在产品按原材料费用计算法、在产品按完工产品成本计算法、约当产量法、在产品按定额成本计算法，定额比例法；最后，简单介绍了完工产品成本结转的核算。
第一节 在产品数量的核算 一、在产品的涵义和特点 工业企业的在产品是指没有完成全部生产过程的产品，有广义和狭义之分。从广义上看，在产品包括正在车间加工中的在产品；已经完成一个或几个生产步骤，但有待继续加工的零、部件和半成品、以及尚未验收入库的产成品、正在返修和等待返修的废品等。从狭义上看，在产品是指在某车间或某生产步骤正在加工中的那部分在产品和尚未验收入半成品库的半成品。
企业的在产品一般具有如下特点： ⒈流动性大。工业生产中，从原材料投入，到产成品产出，中间往往经过若干道生产工序。减少在产品在各道工序间的停留时间与损耗，是减少在产品资金占用、降低生产损耗的重要环节。
⒉完工程度不同。期末停留在各个工序的在产品往往处于不同的加工程度，因而每道工序的在产品体现出了不同的完工程度。
⒊种类繁多。一般情况下，在产品的品种规格繁多，装配式生产的企业尤为突出。 ⒋成本计算复杂。由于在产品具有品种规格多、流动性大、各个加工步骤的完成程度不同等特点，导致其成本计算较为复杂。
二、生产费用在完工产品和在产品之间分配概述 企业产品成本核算的目的，就是为了归集生产费用，计算出完工产品的总成本和单位成本。企业在生产过程中发生的生产费用，经过一定的程序在各种产品之间进行分配和归集后，本月应计入各种产品成本的生产费用，都已集中在按产品开设的生产成本明细账中。当月初和月末没有在产品时，生产成本明细账中归集的生产费用就是本月完工产品的总成本；当月初或月末有在产品时，若本月没有完工产品，则生产成本明细账中归集的生产费用就是月末在产品的生产成本，若本月既有完工产品又有月末在产品，就需要按照一定的方法将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。
月初在产品成本、本月发生的生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本四者之间的关系可用下式表示：
月初在产品成本＋本月发生的生产费用=本月完工产品成本＋月末在产品成本
公式中，左边相当于费用的来源，右边相当于费用的归属。月初在产品成本与本月发生的生产费用之和为费用合计数，是待分配的生产费用，应在完工产品和月末在产品之间进行分配。分配时一般有三种模式：一是先计算完工产品成本，再用费用合计减去已确定的完工产品成本，即为月末在产品成本；二是先计算月末在产品成本，再用费用合计减去已确定的月末在产品成本，即为本月完工产品成本；三是采用适当的方法，同时计算出完工产品成本和月末在产品成本。企业无论采用哪一种方法，都必须正确组织在产品的数量核算，取得在产品收入、发出和结存的数量资料，这是正确计算完工产品成本的前提。
三、在产品数量的核算 在产品数量的核算是进行在产品成本计算的基础。在产品数量的核算，同其他物资数量的核算一样，应同时具备账面核算资料和实际盘点资料。这就要求企业既要做好在产品收发存的日常核算工作，又要做好在产品的盘点清查工作。企业计算在产品成本时，应当根据在产品实际盘存数量确定期末在产品结存数量，但对于在产品品种多、数量大、每月都要组织在产品实地盘点确有困难的企业，难以对在产品进行盘点的企业以及可实施盘点但成本费用过高的企业，从重要性 原则出发，可以直接根据在产品账面核算资料中所登记的结存数来计算在产品成本。
实务中，车间对在产品收发结存的日常核算，通常通过“在产品收发结存账”来进行。这种账又叫做“在产品台账”，应分别车间或生产步骤、生产工序、产品品种和在产品名称予以设立，反映车间各种在产品的收入、发出和结存情况。其基本格式如表8—1所示。
表8-1 在产品收发结存账 车间名称：一车间 产品名称：甲 零件编号：002 单位：件 2004年 摘要 收入 发出 结存 备
注 月 日
凭证号 数量 凭证号 合格品 废品 已完工 未
完工
4 1 结存 100
5 收入 略 200 略 300 20 发出 210 5 15 70 30 合计 200 210 5 15 70
为了加强在产品的数量核算，保护在产品的安全，企业应定期对在产品进行清查，特别是在年度决算时，应当进行一次彻底全面的清查。在产品清查采用实地盘点法，清查后，应根据盘点结果和账面资料，编制在产品盘存报告表，列明在产品的账面数、实存数和盘盈盘亏数、盈亏原因及处理意见等；对于报废和毁损的在产品，还要登记其残值。企业的成本会计人员应对在产品盘存结果表进行认真审核，按照企业内部财务会计制度规定的审批程序报有关部门审批，并及时作出账务处理。 对于在产品的盘盈、盘亏和毁损，企业应通过“待处理财产损溢”账户进行处理。盘亏、毁损和报废的在产品价值登记在其借方，盘盈在产品价值登记在其贷方，盘盈、盘亏、毁损及报废在产品经批准转销后，该账户应无余额。
在产品发生盘盈时，应借记“生产成本——基本生产成本”，贷记“待处理财产损溢”；批准转销时，应借记“待处理财产损溢”，贷记“制造费用”。在产品发生盘亏和毁损时，应借记“待处理财产损溢”，贷记“生产成本——基本生产成本”；毁损在产品的残值，借记“原材料”、“银行存款”等账户，贷记“待处理财产损溢”；批准转销时，应区别不同的情况从“待处理财产损溢”账户的贷方转入有关账户的借方：应计入产品成本的损失，借记“制造费用”；自然灾害造成的非常损失，收到保险公司赔偿的部分，借记“银行存款”，赔偿不足部分借记“营业外支出”；应由过失人或过失单位赔偿的部分借记“其他应收款”。为了正确的归集和分配制造费用，在产品盘盈、盘亏等的账务处理，应在制造费用结账之前进行。
第二节 生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法 将生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配，是成本核算的最后一个步骤。企业应当根据月末在产品数量的多少，各月月末在产品数量变化的大小，产品成本中各成本项目费用比重的大小，以及企业成本管理有关基础工作的好坏等具体条件，选择合理的分配方法。常用的分配方法有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计算法、在产品按原材料费用计算法、在产品按完工产品成本计算法、约当产量法、在产品按定额成本计算法、定额比例法等。
一、不计算在产品成本法 有些企业所生产的产品，例如采矿业、食品业等，月末虽然有在产品，但在产品数量很少，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响很小，此时，为了简化产品成本计算工作，可以不计算在产品成本。因而，当月归集的生产费用全部由完工产品负担，即每月发生的生产费用就是本月完工产品成本。
【例8-1】某食品加工企业采用不计算在产品成本法进行产品的成本计算。某月该企业共发生生产费用29074元，其中原材料费用19036元，直接人工费用6780元，制造费用3258元，本月企业完工产品100公斤，月末在产品数量很小，故忽略不计。要求：计算企业当月完工产品的总成本和单位成本。
由于该企业采用不计算在产品成本法进行产品的成本计算，所以本月企业发生的全部生产费用即为完工产品的总成本。 本月完工产品总成本：29074元（或19036＋6780＋3258=29074元） 其中，直接材料项目总成本：19036元 直接人工项目总成本：6780元 制造费用项目总成本：3258元 本月完工产品单位成本：29074÷100=290.74元 其中，直接材料项目单位成本：19036÷100=190.36元 直接人工项目单位成本：6780÷100=67.80元 制造费用项目单位成本：3258÷100=32.58元 二、在产品按固定成本计算法 有些企业生产的产品，例如钢铁业、化工业，各月末在产品的数量较少，或者月末在产品的数量虽大但各月间在产品数量比较稳定，此时，可以采用在产品按固定成本计算法，即各月末在产品成本按某一个固定数计算。如果各月末在产品数量较少，则月初、月末在产品成本就较小，两者的实际成本的差额也较小，对于完工产品成本的计算没有多大的影响；如果月末在产品数量较大但各月间数量稳定，则月初、月末在产品成本也相差不大，对于完工产品成本的计算的影响同样不大。所以，为了简化产品成本计算工作，在这两种情况下，各月在产品成本可以按某个固定数计算。采用这种方法，由于月初、月末在产品成本一样，当月发生的生产费用就是该月完工产品成本。
一般情况下，为了避免在产品成本与实际成本相差过大，企业应当在每年年终时，对在产品进行实地盘点，根据盘点的在产品的数量情况，重新计算确定本年末在产品成本和下一年度各月的在产品成本。
【例8-2】某企业主要生产A产品，其生产较为稳定，各月间月末在产品数量平稳，变动不大，故企业采用在产品按固定成本计算法计算A产品成本。经测定，企业各月末在产品总固定成本为9800元，其中直接材料5000元，直接人工3200元，制造费用1600元。本月月初在产品90件，本月投产800件，本月完工805件。本月发生生产费用144900元，其中直接材料84525元，直接人工40250元，制造费用20125元。要求：将生产费用在本月完工产品和月末在产品之间进行分配。