任务一 筹资资金的账务处理 【情景写实】 天河有限责任公司 2011 年 1 月，发生如下经济业务： 1. 收到亨利公司投入的货币资金 300000 元，存入银行。 2. 向刚上银行借入期限为 1 年，年利率为 9%的款项 100000 元。 收到某外商投资的一台不需安装的新设备，价值 300000 元（不考虑增值税） 天河有限责任公司应如何进行账务处理？ 资金筹集是企业进行生产经营活动的前提条件，是资金运动的起点。企业筹集资金的 渠道主要有两条：一是投资者投入的资本，即所有者投资，也称实收资本；二是从债权人 哪里筹集的资金，形成企业的负债，如向银行等金融机构借入的款项等。筹集资金的业务 主要包括投入资本的核算、借入资本及利息费用的核算。 一、投入资本的核算 我国有关法律规定，投资者设立企业必须投入资本。《企业法人登记条例》规定，企 业申请开业，必须具备国家规定的与其生产经营和服务相适应的资金数额，因此投资者必 须向企业投入资本。投资者投入的资本金按其投资主体的不同可分为国家资本投入资本金、 法人资本金、个人资本金和外商资本金。从投入资本的形态来看包括货币资金、实物资产 和无形资产等。投资者投入企业的资本在企业经营期间，除法律、法规另有规定外，不能 随意变更。投入资本的会计处理，主要涉及投资人投入资本和资本公积转增资本等。 （一）账户设置 1. 实收资本 实收资本是指投资者按照企业章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资 本，它是企业所有者权益中的主要组成部分。实收资本的构成比例，即投资者的出资比例 或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或 股利分配的主要依据。 “实收资本”账户属于所有者权益类账户。是用来核算按照企业章程、合同、协议的 约定，投资者投入企业的法人资本的账户。其账户结构如下所示 借方 实收资本 贷方 投入资本的减少数、归还数 接受投资 、 公积金转增资本

余额：投入资本的实有数 本账户可以按投资者设置明细分类账户，进行明细分类核算。 由于企业组织形式不同，所有者投入资本账户设置也有所不同，股份有限责任公司将 “实收资本”账户改为“股本”账户。 2. 资本公积 资本公积是企业收到投资者的超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所 有者权益的利得和损失等。 “资本公积”账户属于所有者权益类账户，其账户结构如下所示：

借方 资本公积 贷方 资本公积金减少数 资本公积金增加数

余额：资本公积金结存数

（二）账务处理 1. 接受货币资金投资 【例 3-1】 天河有限责任公司收到国家投入的流动资金 500 000 元，款项存入银行。 企业收到国家投入资本，国家资本金增加应记入“实收资本”账户的贷方；同时收到 的资金已存入银行，银行存款增加应记入“银行存款”账户的借方。该业务应编制会计分 录如下： 借：银行存款 500 000 贷：实收资本 500 000 2. 接受实物资产投资 企业接受的其他单位投入的实物资产和无形资产，其价值应按评估确认价值入账。 【例 3-2】 天河有限责任公司收到 A 公司投入设备一台，投资单位账面原价 500 000 元，双方协议确定的价值为 650 000 元，该设备已投入使用。 企业接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本”账户的贷方；同时收 到设备，使公司的固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方。该业务应编制会计分 录如下： 借：固定资产 650 000 贷：实收资本 650 000 3. 资本公积转增赠本 【例 3-3】 天河有限责任公司经批准，用资本公积 300 000 元转增资本。 企业资本公积转增资本，法人资本金增加，应计入“实收资本”账户的贷方；同时资 本公积金减少，应计入“资本公积”账户的借方。该业务应编制会计分录如下： 借：资本公积 300 000 贷：实收资本 300 000 二、借入资本的核算 当企业自有资金不足以满足企业经营运转需要时，可以通过从银行或其他金融机构借 款的方式筹集资金，并按借款协议约定的利率承担支付利息及到期归还借款本金的义务。 （一）账户设置 1. 短期借款 短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下(含 1 年)的各种借款。 “短期借款”账户属于负债类账户，其账户结构如下所示

借方 短期借款 贷方 归还短期借款 企业借入各种短期借款

余额：企业尚未归还的短期借款

企业应当按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算 2. 长期借款 短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以上(不含 1 年)的各种借 款。“长期借款”账户属于负债类账户，其账户结构如下所示。 借方 长期借款 贷方 归还长期借款 企业借入各种长期借款

余额：企业尚未归还的长期借款

企业应当按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 3. 财务费用账户 财务费用是来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出 （减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费等。“财务费用”账户属于损益类账户，其 账户结构如下所示。

借方 财务费用 贷方 企业发生的各种财务费用 财务费用的冲销或结转本年利润

该账户可按费用项目设置明细账户，进行明细核算，期末结转入“本年利润”账户后 无余额。 4. 应付利息 应付利息是用来核算企业按照合同约定应该支付的利息，包括吸收存款、分期付息到 期还本的长期借款、企业债券等应该支付的利息。“应付利息”账户属于负债类账户，其 账户结构如下所示。

借方 应付利息 贷方 支付利息 应付未付利息

余额：期末尚未支付利息

（二）账务处理 【例 3-4】 2010 年 1 月 1 日天河有限责任公司从银行借入期限为 6 个月借款 100 000 元，合同约定年利率 6%，利息按月计提，按季支付，到期一次还本。 （1）1 月 1 日，企业从银行借入资金后，银行存款增加，应借记“银行存款”账户借 方；同时， 企业短期借款增加，应计入 “短期借款”贷方。该业务编制会计分录如下： 借：银行存款 100 000 贷：短期借款—B 银行 100 000 （2）1 月 31 日，企业确认当月的利息费用时，财务费用增加，应计入“财务费用” 账户的借方；同时，应付利息增加，应计入“应付利息”账户的贷方，此项业务应编制会 计分录如下： 每月应付利息是: 100 000×6%×1/12=500 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 2 月末计提 2 月份利息的处理与 1 月份相同。 （3）3 月 31 日支付第一季度借款利息时，银行存款减少，应计入“银行存款”账户 贷方；同时，财务费用增加 500 元，应计入“财务费用”账户借方，应付利息减少 1 000 元，应计入“应付利息”账户借方。此项业务应编制会计分录如下： 借：财务费用 500 应付利息 1 000 贷：银行存款 1 500 第二季度的会计处理同上。 （4）7 月 1 日偿还本金时，银行存款减少，计入“银行存款”账户贷方；同时，短期 借款减少，计入“短期借款”账户借方。此项业务应编制会计分录如下： 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000 【情景操作】 针对本情景写实，编制会计分录如下： 借：银行存款 300 000 贷：实收资本 300 000 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 借：固定资产 300 000 贷：实收资本 300 000出票人 收款人 2010 年 07 月 01 日 2012 年 4 月 1 日 凭证号码 ：015670 工商银行淮安支行

【典型任务举例】 【任务 3-1】 天河有限责任公司（增值税一般纳税人），2010 年 7 月 1 日，收到银行 收账通知（如表 3-1 所示），胜达公司投资款已收妥入账。 表 3-1 中国工商银行进账单 （收款通知）

账务处理过程如下所示： 步骤 1：出纳到银行取得进账单。 步骤 2：会计人员根据审核后的进账单，编制记账凭证，会计分录内容如下： 借：银行存款 150 000 贷：实收资本 150 000 步骤 3：出纳人员根据审核后的记账凭证登记银行存款日记账。 【任务 3-2】 天河有限责任公司 2012 年 4 月 1 日向工商银行申请取得流动资金借款 120 000 元，期限 6 个月，年利率 8%，按月计提，按季结息，存入银行。相关凭证如表 3- 2 所示 表 3-2 中国工商银行借款借据（收账通知）

2012.04.01 付讫

全称 胜达公司 名称 天河有限责任公司 账号 218505124569 账号 工商银行钢 1110010806482123122 支行

开户 银行 工商银行钢城支行 开户 2010.07.01

银行 工商银行淮安支行

金额 付讫

人民币（大写）壹拾伍万元整 千 百 ￥ 十 1 万 5 千 3 百 4 十 0 元 0 角 0 分

0 票据种类 转账支票 票据张数 1

开户银行盖章 票据号码

复核 记账

借款人 天河有限责任公司 账号 1110010806482123122 贷款金 额 人民币（大写）壹拾贰万元整 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分

1 2 0 0 0 0 0 0

用途 期限 流动资金周转借款 约定还款日期 贷款 8% 2012 年 10 月 1 日 借款合同 201004001