第三章消费税法侯向阳主讲中国政法大学经济法学博士一、教学主题消费税税务处理。

二、学习目的与要求1.了解消费税的概念及其内涵。

2.熟悉掌握消费税税目与税率。

3.掌握消费税的组成计税价格与消费税应纳税额的计算。

四、教学重点与难点1.教学重点：消费税税目与税率、消费税的组成计税价格和消费税应纳税额的计算。

2.教学难点：消费税的组成计税价格。

五、教学方法和手段课堂讲授消费税的征税范围，消费税的税率规定，消费税的组成计税价格与消费税应纳税额的计算等，使学生了解消费税法核心内容；案例分析消费税相关业务的处理，增强学生对消费税计税规则的理解和掌握。

消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。

与其他税种比较，消费税具有如下几个特点：（1）征收范围具有选择性；（2）一般情况下，征税环节具有单一性；（3）平均税率水平较高且税负差异大；（4）计税方法具有灵活性。

第一节纳税义务人与征税范围一、纳税义务人（★）在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。

所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。

消费税的纳税人具体包括以下几个方面：自产销售生产（含视为生产行为）应税消费品的单位和个人自产自用进口应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人零售超豪华小汽车、金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人从事卷烟批发业务的单位和个人二、征税范围（掌握，能力等级1）（一）生产应税消费品1.生产并销售应税消费品（包括视同销售）2.视为生产——工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品（金、银、钻）经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。

改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。

零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。

其计税依据是不含增值税的销售额。

（五）批发应税消费品（卷烟）第二节税目与税率一、消费税的税目（掌握，能力等级2）2014年12月调整后，确定征收消费税的只有15个税目；有的税目还下设若干子税目。

（一）烟子目：1.卷烟 2.雪茄烟 3.烟丝卷烟生产、进口和批发环节均采用从量加从价的复合计税的方式。

2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5%。

自2015年5月10日起，卷烟批发环节消费税的从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。

雪茄烟和烟丝执行比例税率。

（二）酒子目：1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 4.其他酒粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。

对以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国食健字或卫食健字文号且酒精度低于38度（含），或以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%适用税率征收消费税。

其他配制酒，按白酒税率征收消费税。

啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒采用定额税率。

果啤属于啤酒税目。

葡萄酒按照"其他酒"征收消费税.（三）高档化妆品征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。

高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。

不含舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。

（四）贵重首饰及珠宝玉石金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节纳税，税率5%；其他非金银贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%。

（五）鞭炮焰火不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。

（六）成品油税目子目注意事项成品油1.汽油2.柴油3.石脑油（也称化工轻油）4.溶剂油5.航空煤油（暂缓征收）6.润滑油7.燃料油（也称重油、渣油）各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定（七）小汽车子目：1.乘用车 2.中轻型商用客车含9座内乘用车、10～23座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。

电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。

（八）摩托车取消气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。

（九）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。

（十）高档手表包括不含增值税售价每只在10000元（含）以上的手表。

（十一）游艇本税目只涉及符合长度、材质、用途等项标准的机动艇。

（十二）木制一次性筷子（十三）实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。

（十四）电池范围包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。

（十五）涂料涂料是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料之总称。

二、消费税的税率消费税采用比例税率和定额税率两种基本形式。

税率中最高比例税率为56%，最低为1%；定额税率最高为每征税单位250元。

（一）消费税税率的基本形式税率形式适用应税项目定额税率啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率复合计税生产、进口、委托加工白酒；生产、进口、委托加工、批发卷烟比例税率除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品（二）按照最高税率征税的特殊情况有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。

第三节计税依据消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额，计税依据包括销售额和销售数量。

计征办法计税依据 从价定率 基本计税依据为销售额在不同情况下可以是销售额、同类消费品售价、组成计税价格从量定额 基本计税依据为销售数量在不同情况下可以是销售数量、移送使用数量、委托加工收回的应税消费品数量、进口征税数量复合计税销售数量和销售额一、从价计征（掌握，能力等级3）（一）销售额的确定1.销售额的基本内容销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。

价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。

但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。

同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。

2.包装物的计税问题计税方式 包装物状态直接并入销售额计税 ①应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税②对酒类产品生产企业销售酒类产品（除啤酒、黄酒外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税逾期并入销售额计税 对酒类产品以外的其他应税消费品收取的包装物押金，未到期且收取时间不超过一年的押金不计税。

但对逾期未收回的包装物不再退还的或已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税2.包装物的计税问题2.包装物的计税问题包装物计税规定酒以外的应税消费品收取押金不纳增值税和消费税没收押金换算不含增值税税基计算增值税和消费税酒啤酒、黄酒收取押金不纳增值税和消费税没收押金换算不含增值税税基计算增值税啤酒、黄酒以外的酒收取押金纳增值税和消费税没收押金不重复计算增值税和消费税（二）含增值税销售额的换算计算消费税的销售额中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。

换算公式为：应税消费品的销售额＝含增值税的销售额（含价外费用）÷（1＋增值税的税率或征收率）上述公式中的增值税税率为17%；增值税征收率为3%。

二、从量计征（掌握，能力等级3）1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。

2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。

3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。

4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。

三、从价从量复合计征（掌握，能力等级3）只有卷烟、白酒采用复合计税的方法。

应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上应税销售额乘以比例税率。

生产、委托加工、进口环节卷烟的从量计税部分是以每支0.003元为单位税额。

批发环节：卷烟的从量计税部分是以每支0.005元为单位税额。

白酒从量计税部分是以每500克或500毫升0.5元为规定的单位税额。

四、计税依据的特殊规定（掌握，能力等级3）1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。

四、计税依据的特殊规定（掌握，能力等级3）2.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售价格计算消费税。

3.关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则。

白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。

税率及计税形式适用项目计税公式定额税率（从量计征）啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×单位税额比例税率和定额税率并用（复合计税）卷烟、白酒应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×定额税率+销售额（同类应税消费品价格、组成计税价格）×比例税率比例税率（从价计征）除上述以外的其他项目应纳税额=销售额（同类应税消费品价格、组成计税价格）×税率第四节应纳税额的计算消费税税率、计算公式概览表：一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算1、从价定率应纳税额=应税消费品销售额×比例税率销售额：含消费税，不含增值税2、从量定额应纳税额=应税消费品销售数量×定额税率3、复合计征应纳税额=从价税 + 从量税纳税人行为纳税环节计税依据生产领用抵扣税额生产应税消费品的单位和个人自产出厂出厂销售环节从价定率：销售额在计算出的当期应纳消费税税款中，按生产领用量抵扣外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税额从量定额：销售数量复合计税：销售额、销售数量生产应税消费品的单位和个人自产自用用于连续生产应税消费品的，不纳税不涉及用于生产非应税消费品；用于在建工程；用于管理部门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时纳税从价定率：同类消费品价格或组成计税价格从量定额：移送数量复合计税：同类产品价格或组成计税价格、移送数量（二）自产自用应税消费品1.自产自用应税消费品的计税规则纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。