高级财务会计
Advanced Financial Accounting
在国外原文版教材中很难找到对高级财 务会计的定义性描述 港台地区的学者只笼统解释其为特 种会计，认为高级财务会计主要是将会 计原理运用在一般会计事项方面，是对 会计原理所做若干更深入的讨论与运用。
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我国学者对高级财务会计的认识尚未达 成共识，高级财务会计的研究内容具体 包括哪些？高级财务会计与一般财务会 计分野的标志是否就在于“一般”与 “特殊”之别，高级财务会计是否就是 特殊业务会计？
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2、按行业特点分（合并双方产品与产业的联系）：
横向合并（水平式）：处于同一行业、生产或经营 同一种产品或相似产品的企业间的合并。
纵向合并（垂直式）：生产工艺或经营方式前后关 联的企业间的合并。
混合合并：产品属于不同市场、处于不同产业领域， 且与其产业部门之间不存在特别的生产技术联系的 企业间的合并。
2019年，联想收购IBM全球PC业务
2019年，国美并购永乐
2019年，可口可乐并购汇源 (2009年遭商务部
禁止) 三元并购三鹿 中国联通并购中国网通
2009年，吉利并购福特沃尔沃
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2019年，安永与当时中国国内最大的会 计师事务所—大华会计师事务所合并。
2019年，上海立信长江会计师事务所、 北京中天华会计师事务所、广东羊城会 计师事务所这三家在我国会计师事务所 排行榜上位列前茅的大型会计师事务所 宣布合并，共同组成了一个新的机构─ 立信会计师事务所管理有限公司。合并 后的立信年业务收入将达到4亿，国内所 与“四大”的年收入差距由此大为缩小。 合并后的立信堪称中国第一大，立信意 欲打造中国会计师事务所第一大品牌。
方法、程序等方面与一般财务会计一致。
2.高级财务会计与一般（中级）财务会计的分野主要
表现在业务范围方面。
一般财务会计
高级财务会计
普遍
特殊
经常
不常
3.高级财务会计与一般财务会计对会计业务反映的连
续性、系统性和全面性不同高。财
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高级财务会计学的研究范围
（一）跨越单一会计主体的会计业务
1. 合并财务报表
2. 分部报告
3. 分支机构会计
4. 外币报表折算
（二）各类企业均可能发生的特殊会计业务
1. 外币交易会计
2. 企业所得税会计业务
（三）仅在某类企业中存在的特殊会计业务
1. 期货合同、期权合同、套期保值等会计业务
2. 现代租赁会计业务 3. 中期财务报告
（四）特定时期的特殊会计业务
1. 企业合并
2. 企业解散清算、破产清算的会计业务
4、充分发挥整体管理效能。 5、可能给有关方面带来税收上的好处 （可以合理避税）。
6、作为企业资本经营的有效手段之一。
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二、企业合并的种类：
1、按法律形式分：
吸收合并：又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并 成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他 企业的法人资格随着合并而消失。
甲＋乙＝甲 新设合并：又称“创立合并”，是指两个或两个以上 的企业协议合并组成一个新的企业，合并各方的法人资格 均告消失。 甲＋乙＝丙 控股合并：指企业通过收购其他企业的股份或相互交换 股票取得对方股份等，达到对其他企业进行控制的一种合 并形式。 甲报表＋乙报表＝甲与乙的合并报表
人资格的分部等。
2、两方或者两方以上形成合营企业的企业合并不
属于CAS20中的企业合并；只有达到控制标准的股
权投资才是企业合并。
3、仅通过合同而不是所有权份额将两个或两个以
上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并不
属于CAS20中的企业合并。
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企业合并原因：
1、扩大企业规模，获取经济利益。 2、扩大市场占有率。 3、拓宽经营范围，实现分散化经营或综 合化经营。
2019年我国证券市场1597家非金融类上市公司中有 433家公司实现企业合并。
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第一节 企业合并概述
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一、企业合并及其原因：
企业合并，是指将两个或两个以上单独的企 业合并成一个报告主体的交易或事项。
该交易事项会形成一个新的报告主体，这是企业 合并的基本标准
报告主体的变化产生于控制权的变化
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2019年12月19日，安徽华普、辽宁天健和北京高商万 达3家会计师事务所宣布强强联合，合并成为华普天健 高商会计师事务所。合并后年收入将超过亿元，注册 会计师近300人。
2019年的12月21日北京京都会计师事务所和天华会计 师事务所合并，组建北京京都天华会计师事务所，合 并之后，业务收入将超过2亿元，拥有注册会计师近 400人。
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高级财务会计是随着社会经济的发展，对原有的财 务会计的内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利 用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务， 以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务以新 的会计观念进行反映和监督的会计。它与传统财务会计 互相补充，共同构成了财务会计的完整体系。
1.高级财务会计属于财务会计系列，在会计的目标、
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第一章 企业合并会计
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在全球范围内，并购已经成为企业扩大规模、
增强实力、提高效率的重要手段。并购不仅是历史 的大趋势，也是中国经济的新问题。
2019年6月，经中国证监会批准，清华同方与 鲁颖电子采用股权交换的方式正式合并，证监会的 批准表明它对换股合并方式及所采用会计方法的肯 定。这是我国首起以股权交换方式完成的合并，在 证券市场上产生了很大影响。
3、按企业合并的性质分： 购买性质合并 股权联合性质合并
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4、按控制对象分(按照合并双方是否处于同一控制下):
同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后 均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时 性的，为同一控制下的企业合并。
❖ 同一方:指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制 的投资者
合并的实质：以控制作为是否合并的标准，自非 控制至控制为企业合并。
1＋1＝1 或 1＋2＝1
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注意：
1、CAS20 企业合并包括业务合并。业务是指企业

内部某些生产经营活动或资产的组合，该组合一般
具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计
算其成本费用或所产生的收入，但不构成独立法人
资格的部分。比如，企业的分公司、不具有独立法