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（二）企业合并的形式与类型
(2)、非同一控制下的企业合并： 参与合并的各方在合并前后不属于同一方或 相同的多方最终控制的情况下进行的合并。 特点： 独立企业之间进行的合并，是一种市场交易 行为
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（二）企业合并的形式与类型
（3）与法律意义上合并的比较 会计：控股合并、吸收合并、新设合并 公司法：吸收合并、新设合并
取得资产 承担负债
解散
由新成立企业 参与合并 持有资产负债 各方均解散
取得控制权
保持独立
体现为股权投资 成为子公司
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（二）企业合并的形式与类型
吸收合并
企业合并
新设合并
控股合并
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（二）企业合并的形式与类型
吸收合并 新设合并 控股合并
A＋B
＝
A
A＋B
＝
C
A＋B
＝ A＋B
公司合并的三种形式
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（二）企业合并的形式与类型
是 非暂时控制
是 同一控制的企业合并
否 非同一控制的企业合并 采用购买法
采用权益结合法
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（二）企业合并的形式与类型
(1)、同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后均受同一方或相 同的多方最终控制，且该控制是非暂时性的(合并前 后各1年)。 特点： 不属于交易，是资产、负债的重新组合
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（二）企业合并的形式与类型
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（一）同一控制下企业合并
2.长期股权投资的成本确定 （2）合并方以发行权益性证券作为对 价的，应按所取得的被合并方账面净资产 的份额作为长期股权投资的成本，按发行 股份面值总额作为股本或实收资本，确认 的投资成本与所发行股份面值总额之间的 差额调整资本公积和留存收益。
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合并成本的确定 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积
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（一）同一控制下企业合并
2.长期股权投资的成本确定（权益法） （1）以支付现金、非现金资产作为合并对价 的,以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权 投资成本，差额调整资本公积和留存收益。
(进行上述处理后，在合并日的合并财务报表中，对于被合 并方在合并日以前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应根据 不同情况进行适当的调整，自资本公积转入留存收益。)
控股合并下， 长期股权投资 初始投资成本 的计量问题
投资成本与投资企业拥 投资成本与投资企业拥有被投资 有被投资企业的“份额”企业的 “份额”之间的差额作为 之间的差额作为股权投 商誉处理 资差额处理
或有事项的期 末披露问题
或有事项在报表附注中 当被购买方的或有型（即按照控制对象的不同 ） 根据参与合并的企业在合并前后是否 受同一方或相同的多方最终控制，分为： (1)、 同一控制下的企业合并 (2)、 非同一控制下的企业合并
*国际准则：仅规范独立企业基于市场原则的购并
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（二）企业合并的形式与类型
参与合并的企业
合并前后均受同一方或 相同的多方最终控制
例如：某公司原拥有子公司80%的股权并具 有控制力，现收购其20%的股权，撤销其法人资 格，属于法律意义上的合并，但报告主体不发生 变化，不属于准则规范的企业合并。
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（三）新旧会计准则比较
项目
企业合并的价 值计量基础问 题
旧准则
新准则
原会计制度对企业合并 对企业合并分为两种情况：同一 无论是吸收、新设还是 控制下的企业合并，采用账面价 控股合并，都是以被合 值计量。非同一控制下的企业合 并方的账面价值来计量 并，采用公允价值计量
业
而不是所有权份额
合
同一控制下的
将两个或两个以上
并
企业合并
准
则
单独的企业合并形 成一个报告主体的
企业合并
非同一控制下
的企业合并
披露
合并方的 信息披露
购买方的
信息披露
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（二）企业合并的形式与类型
1、合并形式 （法律形式）
合并类型
合并方
被合并方
吸收合并 (A+B=A) 新设合并 (A+B=C) 控股合并 (A+B=A+B)
企业会计准则第20号— 企业合并
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主要内容
一、概 述
（一）、企业合并准则简介 （二）、企业合并的形式与类型 （三）、新旧会计准则比较
二、企业合并的会计处理
（一）、同一控制下的企业合并 （二）、非同一控制下的企业合并
三、披 露
（一）、同一控制下企业合并相关信息披露 （二）、非同一控制下企业合并相关信息披露
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（一）企业合并准则简介
定义 企业合并指将两个或两个以上的企
业合并形成一个报告主体的交易或事项。
界定标准：由非控制到控制 形成一个报告主体
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（一）企业合并准则简介
目的
规范企业合并的确 认、计量和相关信 息的披露
总则
（1）两方或者两
方以上形成合营企
业的企业合并
适用范围
（不涉及下列
企
企业合并）
（2）仅通过合同
同一控制下的企业合并：
企业合并前
企业合并后
母公司P
母公司P
子公司A
子公司B
子公司B1
子公司A
子公司B1
子公司B
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（二）企业合并的形式与类型
两个特点 ：
（1）从最终实施控制方的角度来看，其所 能够实施控制的净资产，没有发生变化。
（2）由于该类合并发生于关联方之间，交 易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作 为核算基础。
量时，确认为对合并成本的调整
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二企业合并的会计处理
（一）同一控制下的企业合并 （二）非同一控制下的企业合并
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（一）同一控制下企业合并
1、处理原则－权益结合法 从最终控制方角度确定相应的处理原则： （1）、资产、负债价值,除因会计政策不同而进 行的调整外，按原账面价值确认； （ 2）、合并中不产生新的资产和负债、不形成 商誉，合并对价与合并中取得净资产份额的差额调 整权益项目。
确认的长期股权投资的成本与所 发行股份的面值总额的差额，调 整资本公积和留存收益
合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应按被合并 方的账面价值计量
吸收合并和 新设合并
被合并方与合并方采用的会计政策不一致，合并方应按本企业 会计政策对其予以调整，按调整后的账面价值进行确认
合并方取得的净资产账面价值与支付分合并对价账面价值（或 发行股份面值总额）的差额，应调整资本公积和留存收益
合并方以现金支 付、转让非现金 资产或承担债务 方式支付对价的
应在合并日以其账面价值作为取 得被合并方长期股权投资的成本
控股合并
应按取得被合并方账面净资产份 额作为长期股权投资的成本
合并成本 的确定
借：资产类科目 资本公积 贷：负债类 股本
合并方以发行权 益性证券支付对 价的
按发行的股份面值总额作为股本 或实收资本