职教论坛/2013.20
我国可持续发展背景下绿色会计探析□张红燕周虹志摘要：我国的绿色会计应将可持续发展理论作为理论基础，并借鉴国外绿色会计的实践和研究成果，结合当前我国生态文明建设的国情，探索我国绿色会计的发展道路，从而不断完善我国的会计体系。
关键词：可持续发展；绿色会计；生态文明；会计体系作者简介：张红燕（1973-），女，湖南湘潭人，江西省萍乡市工业学校（萍乡市职业中等专业学校、萍乡市高级技工学校）高级讲师，研究方向：前沿会计、职业学校会计教学改革。周虹志（1972-），男，江西南昌人，江西科技师范大学副教授，研究方向：会计学理论、高校财务审计。
中图分类号：G710文献标识码：A文章编号：1001-7518(2013)20-0022-03
中国共产党第十八次全国代表大会提出“把生态文明建设放在突出的地位，融入经济建议、政治建设、文化建设、社会建设的各方面和全过程，努力建设美丽中国，实现中华民族永续发展”。深入贯彻科学发展观，实现我国经济可持续发展刻不容缓。站在全面建设小康社会的战略起点上，现代企业的发展将环保要求正式提到了重要议事日程。我国经济发展必须与环境相协调，为实现我国社会的可持续发展，将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。一、绿色会计产生的时代背景与成因20世纪70年代，作为环境问题与会计理论相结合的产物，绿色会计得以兴起。具体来说，绿色会计又称作为环境会计，是通过一定的数学模型，将企业运营过程中对环境造成的影响（包括显性和隐性的环境破坏）量化为企业为此所承担的经济责任（例如生产污染的罚款、中毒事件的赔偿、化学废料的处置费用等等），并纳入企业会计体系来进行核算并指导决策，是综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响，将会计学与环境经济学结合起来的一门新兴学科。二战之后，推崇“烟囱产业”让西方国家实现了工业化的同时，产生了能源紧张、自然灾害频繁发生、环境污染日趋严重等恶果。努力探寻一种新的发展模式，协调经济发展与资源环境的关系，进而孕育出了可持续发展思想及其相关战略。绿色发展、循环发展、低碳发展，不仅是当今世界的主流观念，也是我国政府必须坚持的国策。绿色建筑、绿色施工、绿色经济、绿色矿业、绿色消费模式、政府绿色采购不断得到推广。因此，对企业的绿色生产经营管理信息，特别是其价值信息进行反映和监督，
成为对政府、投资者、债权人等会计信息使用者决策有用的信息，由此逐步发展并受到高度重视的会计称为绿色会计。
二、绿色会计的理论基础和基本理论框架（一）绿色会计的理论基础可持续发展是绿色会计的理论基础，也是当今世界发展的主流观念。可持续发展是20世纪80年代应时代的变迁、社会经济发展的需要而产生的。
世界上第一次提出“可持续发展”概念是1987年由布伦特兰夫人担任主席的世界环发委员会提出来的。1992年6月，联合国环境与发展大会提出并通过了全球的可持续发展战略《21世纪议程》，并且要求各国根据本国的情况，制定各自的可持续发展战略、计划和对策。1994年7月4日，国务院批准了我国的第一个国家级可持续发展战略《中国21
世纪人口、环境与发展白皮书》。
（二）我国可持续发展下绿色会计理论的基本框架1．可持续发展下绿色会计的三个基本假设第一，会计主体的假设。我国可持续发展下绿色会计主体假设的侧重点是会计主体的行为特性，
综合研究ZONGHEYANJIU
22职教论坛/2013.20
它对保护环境和治理污染所产生的相关环境成本、环境收益进行反映、监督。会计核算服务的对象或者说是会计人员进行核算所采取的立场及空间活动范围的确定正是其基本内容。第二，可持续发展假设。“给自然留下更多修复空间，给农业留下更多良田，给子孙后代留下天蓝、地绿、水净的美好家园。”党的十八大报告中的叙述表明了可持续发展的基本态度。可持续发展的基本假设是指绿色会计核算以会计主体在自然资源、生态资源良好的基础上，注重保护环境、资源永续利用的前提下进行经济和社会的发展。第三，货币计量的假设。以货币作为统一的计量单位的假设是会计的基本假设之一。作为会计的一个重要分支，绿色会计也采用这个前提。2．可持续发展下绿色会计的核算对象绿色会计的核算对象是能用货币计量表现的经济活动。它的核算内容不仅包括资金，还包括自然生态环境、整个社会生产消费及生态循环的价值。显然，自然环境是其特有的内容，环境科学与会计实务相结合是重点，对涉及自然环境的经济业务进行确认计量，并予以正式记录报告，为各决策单位进行经济及环境决策提供帮助等是其职能。绿色会计重新界定的会计要素有：首先是环境成本。根据确认资产的两个原则，可以将环境成本确认为资本性支出，并在确认的当期及以后的各受益期间分别进行合理的摊销；否则，根据其作用的期间，在不超过一年的期限或是不超过一个正常的营业周期内将其作为费用计入当期损益。其次，收入要素中除了继续确认传统的企业经营所带来的各项收入，还增加确认了国家给予企业享受的各种补贴、资金、税收减免与企业回收的“三废收入”、企业执行环保政策而收到的赔偿费或罚金收入以及环保措施带来的社会效益等。按照权责发生制原则，费用与收入相配比，其内容包括计算经济成本、社会成本、环境成本，以及耗用资源和排污而被收取的生态环境补偿费、治理费、环境研究与开发费。3．可持续发展下绿色会计的目标可持续发展是一种注重长远发展的经济增长模式。因此，绿色会计的目标体系是基本目标和具体目标相结合。它的基本目标是高度重视自然生态环境和生物界的物质循环规律，对环境资源进行合理地开发和利用，坚持可持续发展战略，用会计来计量、反映和控制社会环境资源，协调并改善社会的环境与资源问题，实现经济效益、生态效益和社会效益的同步最优化，促进经济全面、协调、可持续发展。具体目标围绕基本目标进行，为相关信息使用者充分披露企业环境目标、环境政策和规划等有关资料。
4、
可持续发展下绿色会计的一般原则
在传统会计原则基础之上建立的绿色会计原则，其客观性原则、及时性原则、明晰性原则的内容与传统会计原则的内容相同，此外还有下列几项与传统的一般会计原则有所区别的原则：
第一，重要性原则、可比性原则。这两项原则与传统的会计原则不尽相同。重要性原则是指以可持续发展为基础，它在实施会计核算和监督时，首先将环境、资源因素按重要性进行有序排列，然后选
取其中对经济发展起重要影响的经济事项重点、详细地进行核算和监督，为会计信息的不同使用者服务。可比性原则要求企业进行会计核算和监督时要高度重视环境资源的影响，严格按照联合国设计的新的绿色会计体系进行相应的会计账务处理，全面促进世界范围内绿色会计信息的可比性。第二，政策性原则、社会性原则、充分披露性原则。这三项会计原则与传统会计的一般原则内容完全不同。政策性原则是指它在进行核算时，严格执行国家颁布的有关环保政策和法规以及相关的会计法规、制度，
正确处理企业与环境的关系。社会性原则是指它所提供的信息是充分揭示企业对环境保护的社会责任。充分披露原则指它在公布报表等信息时，全面、
公正地反映企业对生态环境的作用、保护或者污染、损耗等情况，有利于使用者正确理解。
5．绿色会计的模式首先，它按照核算对象不同分为宏观绿色会计（以国家整体环境活动作为核算对象）和微观绿色会计（以企事业单位环境活动作为核算对象）。其次，它按照作用不同分为外部绿色会计（为企业的外部会计信息使用者服务）和内部绿色会计（为内部管理决策服务）。
三、当前我国可持续发展背景下的绿色会计存在的问题（一）绿色会计目标的不明确我国政府一向重视可持续发展，先后制定的环
ZONGHEYANJIU综合研究23职教论坛/2013.20
境保护法律法规有：《环境保护法》、《水污染防治法》、《大气污染防治法》、《海洋保护法》、《森林保护法》、《环境信息公开办法》等。目前，我国人口众多、资源相对不足、环境承载能力较弱。（二）绿色会计的实施缺乏动力当前绿色会计信息的使用并未受到重视，相关的绿色会计信息使用者对信息的需求并不迫切。进入二十一世纪，环境的问题虽然引起人们的高度重视，使用环境信息的主要是政府，企业进行的相关披露满足不了社会的需要。我国政府的环境监管部门在立法和执法方面的力度不够，财务审计部门对绿色会计信息披露内容方面没有明确的规定是形成这种状况的重要原因。(三)过于追求理想化的绿色会计模式发展到现在，绿色会计还需要一段较长的实践和摸索过程。在目前的发展阶段，我国仅仅是将“绿色发展”明确写入“十二五”规划并独立成篇，过分追求绿色会计的规范化和系统化势必影响我国可持续发展下绿色会计健康发展的进程。四、我国实施可持续发展背景下绿色会计的对策（一）确立可持续发展观为绿色会计的指导思想近年来，环境问题一直受到政府的高度重视，党的十八大将生态文明建设列入全面建设小康社会的议程。由此可见，可持续发展观作为绿色会计的指导思想不可动摇。（二）重视环境、资源和生态经济等多个方面的理论研究，从经济、生态与社会的协调发展角度加强绿色会计理论研究绿色会计作为一门综合学科，研究的视角应从单一的会计学领域转移到环境学、环境经济学、生态经济学与会计学有机结合的研究与应用上来。它要取得质的突破取决于生态环境学家、环境资源评估师、生态工程师与会计学家的对话与合作，广大环境、生态、资源工作者与会计工作者的交流与协作。我国的绿色会计必须产生一套科学的概念体系和综合反映经济、生态与社会效益的计量支持系统。（三）建立健全环境法规保障体系和绿色技术支持系统据国外成功的实践经验表明，在绿色会计的发展中起着重要推动作用的是政府。加快绿色会计实施的当务之急是尽快加强环境法规保障体系与绿色技术支持系统的建设。其主要措施有：（1）加强环境资源的立法与执法，明晰环境资源产权。针对这个问题可采取的有效措施是推行污染许可证制度与收取排污费制度等。（2）绿色会计运行的资金支持系统是建立全国财政补偿体系和财政转移支付体系。其资金来源主要包括对生态资源的直接耗费者征收的生态资源耗用税和对生态资源受益者收取的生态资源维护费等。（3）制定绿色会计准则与制度。可喜的是，我国已经开展绿色会计规范化的试点工作，逐步积累成功经验，制定高质量的绿色会计准则与制度，并且逐步形成有保障性的体制和机制。（4）加强环境资源的保护、监测和计量技术的研发与推广。当前绿色会计面临的难题是对环境资源的经济价值进行可靠计量，尤其是部分生态环境因子计量难度大。因此，解决绿色会计计量难题的关键在于建立由生态环境资源评估单位牵头，积极开展环境资源的监测、评价与计量技术的研发与应用的机制。
（四）多渠道、多形式开展绿色教育是正确实施绿色会计的关键从发展的角度而言，实施绿色会计需要以可持续发展的道德观与价值观为核心的社会主义文化机制的自律与促进。以多形式、多渠道开展的绿色教育，倡导公众树立生态文明建设理念，让“天人合一”的绿色观念深入人心。具体而言，有加大绿色教育投资力度、加强全民素质教育、鼓励绿色创新、