营改增试点与企业所得税之变
关注财政扶持奖励
3万<0
25% 15%
10%
企
营
业
改
所
增
得
税
月、季增收
3%
6%·11%·13%·17%
附加税 市区：城7教3河1附2 浦东：城1教3河1附2
营业税税目与改征增值税税目税率对照表
营业税税目
交通运输业 建筑业
金融保险业
邮电通信业
文化体育业 娱乐业
服务业
转让无形资产 销售不动产
➢ 梳理完善供应商信息
为确保“营改增”后公司成本费用取得增值税专用发票及时进行进项抵扣，公司人
力资源部应当请求财务部门协助组织对增值税应税业务采购供应商的税务资质梳理
和完善。梳理内容主要包括：纳税人类型（一般纳税人、小规模纳税人）、增值税
税率、发票种类（增值税专用发票、增值税普通发票、国税一般通用发票）、营业
➢需求不足仅是表象，供需错配才是实质。原来我们致力于让更多人买 蛋糕，现在我们
要努力把蛋糕做好做精致，这样就不愁人们不买蛋糕了。
2
做为一个人力资源者我关注了什么？
2016年的时间窗口是做点！
历史
• 里根经济学 • 撒切尔主义
国家
企业
• 5+4+3行动方案 • 经济工作五任务
• 降成本路径 • 控风险意识
取得增值税与 用发票，增加
抵扣金额
合同内容需增 加对价款、税 款、发票种类 及送达时限的
约定
时限控制在 180天内
抵扣凭证认证 及时
会计科目、重 新梳理报销流
程等
人力资源服务采购的一些注意事项
➢ 采购模式调整
根据增值税“以票控税”、“凭票抵税”以及“票、款、货”三流一致的要求，销 货单位、开票单位和收款单位要一致，公司取得的增值税专用发票方可抵扣进项税 额。“营改增”后，根据政策预判，公司应汇总纳税层级，为确保增值税进项税额 的及时抵扣，可从统谈统签的采购模式应调整为集团统谈、公司分签合同的模式； 对多次零星采购事项，尽量调整为大额集采或者定点采购按期结算的方式。
应纳税额的计算
应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
销项税额，是指纳税人提供 应税服务按照销售额和增值 税税率计算的增值税额。
销项税额计算公式：销项税 额=销售额×税率
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营业税税率
3% 3% 5%
建筑服务 金融服务 邮政服务
电信服务
生活服务 生活服务
5%
现代服务
5%
销售无形资产
5%
销售不动产
11
增值税税率
11% 11% 6% 11% 基础电信服务11% 增值电信服务6% 6% 6% 有形动产租赁17% 不动产租赁11% 其他现代服务6% 转让土地使用权11% 其他销售无形资产6% 11%
年两会劳动合同法对企业的约束与
修订之意。个税改革、营改增试点
等政策将陆续出台。
营改增的影响
“营改增”最大的变化，就是 避免了营业税重复征税、不能抵 扣、不能退税的弊端，实现了增 值税“道道征税，层层抵扣”的 目的，能有效降低企业税负。更 重要的是，“营改增”改变了市 场经济交往中的价格体系，把营 业税的“价内税”变成了增值税 的“价外税”，形成了增值税进 项和销项的抵扣关系，这将从深 层次上影响到产业结构的调整及 企业的内部架构。
心独具·三平衡系列之三十一
供给侧结构性改革下的人力资源思考
供给侧结构性改革这个话题会不会太大？
➢需求侧有拉动经济的三驾马车：投资、消费、出口，供给侧则有生产的四大要素：劳
动力、土地、资本、创新；以前提到经济增长条件反射就是要扩大内需，刺激增长，现 在要换一种新思路新方法—供给侧结构性改革。从供给，生产端入手，通过解放生产生， 提升竞争力促进经济发展。
➢供给学派：复活“供给自创需求”的萨伊定律，力主市场经济，反对政府干预，通 过减税刺激投资，增加供给重视智力资本，反对过多社会福利，主张控制货币，反对 通货膨胀。（凯恩斯货币需求理论：人们的货币需求行为由三种动机决定：分别为交 易动机、预防动机和投机动机）
➢ 重点关注里根经济学、撒切尔主义背后的减税刺激投资。
保险业:关注免税安排和进项抵扣安排
保险营业税金及附加寿险/产险占营收比重分别为0.3%-0.4%和6.5%-7%。测算显示增值税率6% 全抵且无税收优惠情况下,产险营改增将增厚利润50%-70%,寿险或降低利润1%-2%,产寿险分化较 大核心在于产险营业税及附加占营收比重较高超过6%,而寿险受益于免税险种较多税率明显偏 低,使用6%税率后会对利润产生差异化影响。
行业&HR
• 行业洗牌 • 人资变革
3
供给主义的历史经验
萨伊的供给主义理论
“供给学派”强调经 济的供给方面
“里根经济学”
“撒切尔主义”
➢ 萨伊定律：否定生产过剩的存在，提出了著名的“供给能够创造其本身的需求”， 每个生产者之所以愿意从事生产活动，若不是为了满足自己对该产品的消费欲望，就 是为了想将其所生产的物品与他人换取物品或服务。
➢撒切尔政府把改革税制作为应对经济滞胀危机、振兴英国经济的一项重要政策，通过降低所得 税税率来激发人们从事生产经营活动的积极性，特别是降低最高税率来使企业家得到更高的回 报。撒切尔政府1979年的第一个预算案就将个人所得税的基本税率从原来的33％降到30％；最高 税率从83％降到同西欧其他国家大致相同的水平(60％)。同时，将征税起点从8000英镑提高到1万 英镑，免税人数大约增加了130万人。此外，还减征投资收入税、土地开发税和公司利润税等， 如将投资收入税的起征点从1700英镑提高到6250英镑，减轻公司和私人的税收负担。同时还减少 了一些中小企业的税收负担，扶持中小企业发展，鼓励私有企业和国有企业开展公平竞争。
➢做好合同签订和衔接工作
修订采购合同模板，在供应商条款中，要补充完善供应商相关税务信息，包括：纳
税人名称、纳税人识别号、纳税人类型、地址、电话、开户行及账号；在价格条款
中，要明确合同价款包含增值税额，为含税价；在发票条款中，应明确供应商提供
发票的类型、发票传递方式以及送达公司的时限（建议为开票之日起20天内）；在
不能抵扣：飞机火车票、食堂购买的面粉、
餐饮招待费、招待用品、家政美容美发等
建筑业：售出11%，但抵扣的有17%，
11%、6%等
► 财税[2016]36号：第二十七条、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、
加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产， 仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 （二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配 劳务和交通运输服务。 （四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、 改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 （六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
信托业:关注管理费用抵扣安排
➢信托业营业税金及附加占营收比重5%-5.5%,测算增值税率6%且全抵扣将增厚利润1%-5%左右。
但考虑营业成本中管理费用/资产减值占比60%/40%,其中人力成本占比超过70%,人力及减值如
何抵扣将非常重要。
14
营改增对企业要求更加严格
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营改增对企业要求更加严格
1
实际税负增加的风险
2
原优惠政策不能继续享受的风险
3
增值税申报引发的税务稽查风险
4
新税制下企业财务核算及纳税不合规风险
5
增值税专用发票使用不当引发的行政及刑事风险
改造业务流程，优化管理模式
增加进项抵扣税额降低成本费用支出
规范供应 商准入
获取专用 发票
规范合同 签订
抵扣凭证 传递效率
梳理细节 抵扣
优先选择一般 纳税人
紧缩货 币政策
放松产 业管制
供给学派理论与供给侧减成本办法
提高市 场效率
减少政 府干预
➢ 财政部长楼继伟2015年4月在清华大学的
演讲““中高速增长的可能性及实现途 径”2016年1月《求是》杂志《中国经济最大 潜力在于改革》。
削减福 利开支
减税
缩小政 府规模
➢2015两会及多次活动中谈及的社
保精算，中国经济50人论坛与2016
违约条款中，应加入由于供应商原因给工作中带来税务风险或造成税务损失的追责
条款。
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不是所有的购入都允许“抵扣”
多档税率存在，产生税率差
能抵扣：材料、固定资产动产以及不动产、货
物、修理修配劳务、应税服务（会展服务、广 告、酒店住宿、电信、快递、银行结算费等）
金融业：售出6%，但抵扣的有17%，
11%、6%等
• 工会力量庞大 • 国企过多 • 政府干预过度
结构性问题
改革
• 推进国企私有化 • 减税 • 废除物价管制
• 经济触底反弹 • 恶性通胀得到控制 • 主要宏观经济指标波
动率大幅减小
成果
➢经济上，推行“自由市 场”，在经济领域大力推行 私有化，非国有化的战略， 建立一个更有竞争力的自由 的社会。改革税收政策、降 低税率、提高就业、改革社 会福利制度、削减教育、医 疗等公共开支、降低政府的 负担、鼓励大众购买股票， 占有股份，使英国变为民众 资本家的资本主义社会。