经济责任审计有关问题与思考文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-目录内容提要 (2)引言 (3)一、经济责任审计的类型和本质 (4)（一）经济责任审计的类型 (4)（二）经济责任审计的本质 (9)二、存在的问题及其原因 (10)三、应采取的对策 (12)附录 (16)参考文献 (16)致谢 (16)经济责任审计有关问题思考指导老师：王晓霞学生姓名：薛智丹【内容提要】经济责任审计的实施，进一步完善了对部门经济负责人员的管理监督制度，增强了领导人员履行职责的自觉性，能有效促进负责人加强管理，提高经济运行质量和效益。

本文分析了经济责任审计的本质、类型，对经济责任审计当前存在的主要问题和难点进行了思考、剖析，并且有针对性地提出了加强和改善经济责任审计的具体方法和对策。

【关键词】经济责任审计；有关问题；思考引言经济责任审计是由独立的专门机构（或组织）和专职人员接受委托，对有关部门经济负责人在其职责范围内履行经济责任的情况，根据一定的标准和依据，遵循既定的程序，运用相应的方法进行审查分析，依法进行的经济评价活动。

是要通过对经济负责人所负责的财政、财务收支及相关经济活动的真实性、合法性和有效性进行审计，借以评价负责人执行国家财经法规，履行经济职责和廉洁勤政状况，为组织人事部门考核任用领导干部提供依据，是一种较高层次的经济监督手段。

经济责任审计工作是伴随着我国经济体制和政治体制改革的进程产生并逐步发展起来的。

1986年底，审计署制定下发了《关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》，对厂长（经理）离任审计的范围、内容、程序和要求作了原则规定。

此后，各级审计机关陆续开展了厂长（经理）离任审计，并在实践中不断积累经验，完善规章制度，逐步扩展到对党政领导干部的任期经济责任审计。

特别是1995年以来，山东省菏泽地区在全区实行党政领导干部离任审计制度，取得明显成效。

中央纪委和审计署等部门根据中央领导的指示，认真总结和推广了菏泽地区离任审计的做法和经验，并在此基础上研究制定了《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业和国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行办法》。

2004年国资委掀起中央企业审计风暴，企业诸多行为纳入范畴。

2004年9月12日，国资委发布《中央企业经济责任审计管理暂行办法》。

《暂行办法》指出，今后国有企业法人代表离任或任期届满，都应开展经济责任审计工作。

涉及的企业改组改制、上市融资、资产重组等行为都纳入审计的范畴之内。

同时，中央企业还将建立对主要业务部门负责人的任期或定期经济责任审计制度。

旨在加强对国资委履行出资人职责企业的监督管理，规范企业经济责任审计工作，客观评判企业负责人任期经济责任及经营绩效。

审计的内容除了包括经营成果的真实性、财务核算的合规性等内容以外，还需对企业的重大经营决策进行审计，包括：涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制、经营收益或损失情况等；改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务状况的影响情况等，有无造成企业损失或国有资产流失；对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序；重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况等。

至此，经济责任审计成为领导干部监督管理体制和党风廉政建设的重要内容，进入了一个新的发展阶段。

推行经济责任审计、评价经济责任人履行经济责任的情况，是我国审计工作的一项重大突破，也是我国审计工作的一种新的发展趋势。

但是，由于它实行时间不长，有许多问题需进一步探索，经验有待总结。

为了更好的发挥审计机关对经济责任履行的有效监督，本文就其概念、本质、类型和审计过程中存在的问题及其原因，拟采取的对策等，提出来进行探讨。

一、经济责任审计的类型和本质（一）经济责任审计的类型对经济责任审计进行适当的分类，有助于从各种经济责任审计的不同特点出发，加强经济责任审计的针对性，以便突出重点，抓住主要矛盾，客观公正地作出审计评价，分清被审计人的经济责任。

按照审计的内容、审计的时间、被审计单位的性质，可以将经济责任审计分成如下几类：1．目标经济责任审计和破产经济责任审计按照审计的内容，可以将经济责任审计分为目标经济责任审计和破产经济责任审计。

目标经济责任审计，就是对经济责任人完成其承担的承包目标、租赁目标、任期目标等目标责任情况进行的审计。

这类审计主要是根据经济责任人与上级主管部门、发包(或出租)单位或者本级政府部门所签订的承包、租赁合同或目标责任进行审计。

审计内容在合同中有明确规定，审计目标、范围明确，重点突出。

破产经济责任审计是根据《企业破产法(试行)》的规定，主要审查和确认企业破产的原因；确定对企业破产应当承担责任的主要责任人；监督破产企业的财产物资，包括破产清算时资产、负债项目的确认，资产价值的评估，破产资财的变卖和分配等。

这种经济责任审计可以全面地对企业整个破产过程进行审计，确认责任人应当承担的经济责任，保证破产清算的顺利进行。

2．事前经济责任审计、事中经济责任审计和事后经济责任审计按照审计时间的不同，可以将经济责任审计分为事前经济责任审计、事中经济责任审计和事后经济责任审计。

事前经济责任审计，是指在经济责任关系确立之前，对经济责任关系主体的资产、负债、损益的真实、合法、效益情况进行审计，以保证经济责任关系各方合法、合理、正确地确定有关方案和合同，以保证经济责任的合理性、有效性，维护有关经济责任关系各方的合法权益。

事中经济责任审计，一般指在经济责任人任职期间对其进行的审计。

在经济责任的履行过程中，审计机构可以根据需要对领导干部或经济责任人经济责任的履行情况进行审查和评价，以检查机关的财务收支、企业的生产经营活动是否存在差错或舞弊行为，督促责任人正确履行经济责任，以便及时发现问题，防患于未然，保障国有资产的安全、完整和保值、增值。

事中经济责任审计包括例行的年度审计和不定期的临时性审计。

事后经济责任审计，是指在终止经济责任关系或者领导干部调离所在部门、单位后，对其履行经济责任情况进行的审计。

如承包、租赁经营合同期满时，对经济责任关系主体的经济活动和经营成果的合法性、真实性、有效性进行审查和评价，确认经济责任履行情况，以解脱责任人所负的经济责任。

3．党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审计按照被审计单位性质的不同，可以将经济责任审计分为党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审计。

党政领导干部任期经济责任审计，主要是指对党政机关、审判机关、检察机关、群众团体和事业单位的党政正职领导干部的任期经济责任审计。

国有企业领导人员任期经济责任审计，主要是指对国有独资企业、国有资产占控股地位或者主导地位的股份制企业的法定代表人(董事长或总经理)的任期经济责任审计。

将经济责任审计分为党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审计，主要是从政企分开的改革思路出发，充分考虑到党政机关与国有企业在工作性质、工作内容、管理体制和运行机制等方面的不同特点，以便审计机关能够分层次、有重点地对党政机关和国有企业实施审计。

4、单项经济责任审计、多项经济责任审计和综合经济责任审计单项经济责任审计是以某种单一经济责任为对象而进行的审计。

现存的各种审计类型大多都属于这种审计。

例如，以财产安全责任为对象而进行的资产负债表审计、以最大善意使用财产责任为对象而进行的管理审计（我国称之为经济效益审计）、以遵纪守法责任为对象而进行的合规性审计以及以社会责任为对象而进行的社会审计都属于这种情况。

所以，单项经济责任审计的根本特征在于审计对象的单项性，即以单项经济责任作为其鉴证的对象。

多项经济责任审计即以两项或多项经济责任为对象而进行的审计。

例如，可以将财产安全责任和最大善意使用财产责任结合起来进行审计，通过一次审计就对这两种经济责任作出鉴证。

显然，还可以对各种经济责任作出其他组合，从而产生各种各样的多项经济责任审计。

综合经济责任审计就是以所有的经济责任为对象而进行的审计，通过一次审计，同时对财产安全责任、最大善意使用责任、合法使用财产责任以及社会责任等同时作出鉴证。

综合经济责任审计是多项经济责任审计的发展，其根本特征是审计对象的综合性，即以全部经济责任作为其鉴证的对象。

加拿大的综合审计、我国的承包经营责任审计、组赁经营责任审计、离任审计以及任期经济责任审计，基本上都属于综合经济责任审计。

从历史来看，经济责任审计的发展大致是从单项经济责任审计发展到多项经济责任审计，进而到综合经济责任审计。

但是这种发展决不是后者取代前者，而是后者与前者并存，即在前者的基础上增加后者。

所以，从现实来看，三种类型的经济责任审计是同时并存的。

那么，为什么会形成这种局面呢首先，现实社会中的经济责任关系本身就是单项经济责任、多项经济责任和综合经济责任并存，所以，作为对经济责任进行鉴证的审计也就必然存在三种类型。

其次，受经济责任鉴证需求影响。

如果经济责任主体对现存的经济责任无鉴证的需求，则与此相应的审计也就不可能存在。

例如，从股东与经营者的经济责任关系来看，经营者承担的应该是综合经济责任，但股东并未要求对综合经济责任进行鉴证。

所以，综合审计并未盛行，而会计报表审计却成为上市公司的一种法定审计。

（二）经济责任审计的本质经济责任涉及两个责任主体，即第一责任主体和第二责任主体。

第一责任主体将一部分财产权利分割给第二责任主体，第二责任主体在拥有这部分财产权利之后，对第一责任主体承担一种责任，并且要报告这种责任的履行情况。

第一责任主体和第二责任主体之间存在着信息不对称，即第二责任主体知道的许多信息是第一责任主体所不知道的。

为此，第一责任主体就存在着信息风险。

为了减少这种信息风险，第一责任主体必须借助于一种可靠的机制来鉴证信息，这种机制就是审计。

所以，审计的本质就是经济责任鉴证。

二、存在的问题及其原因经济责任审计的有效开展，不仅增强了领导干部的勤政意识，提高了领导干部的理论水平和决策能力，同时也密切了党群、干群关系，维护了党政机关和国有企业的良好形象。

但由于多方面因素的影响，在实施时产生了以下几个问题：（一）对经济责任审计的重要意义认识不清一是没有广泛宣传，导致有些主管部门对其重要意义认识不清；二是有的领导反映单位“婆婆”太多，对实行经济责任审计有顾虑；三是有的审计人员认为审计涉及面广、工作量大，要求较高，感到力不从心，压力大。

（二）经济责任审计制度化、规范化问题经济责任审计制度是通过国家立法建立的一项新的审计制度，虽经过多年的实践，但仍有不少地方需要进一步改进。

又由于它涉及到各行各业，对不同的地区可能有不同的要求，对不同单位的经济责任者要求也各有所异。