内部控制是医院为了顺利开展医疗业务活动，保护其经济利益和财产安全，确保国家法律法规、单位内部规章制度和战略战术得以贯 彻执行，避免或降低各种风险，提高运营效率，实现单位发展目标而制定和实施的一系列制度、程序和方法。随着社会主义市场经济快速 发展、医疗卫生体制的不断改革深入，国家和人民群众对医院的经营管理也提出了更高的要求。医院就必须加强和完善合理的内部会计控 制制度，提高经济管理水平和自身综合实力，促进医院的健康快速发展。
浅谈医院内部会计控制存在问题与对策
发表时间：2011-04-25T14:49:42.250Z 来源：《中国医药卫生》2011年第3期供稿 作者： 俞 波
[导读] 内部控制是医院为了顺利院(浙江 宁波315000 ［中图分类号］R197.323 ［文献标识码］A ［文章编号］1810 5734(2011)3-0042-02
1 医院内部会计控制中存在的问题 1.1 尚未建立规范有效的医院内部会计控制制度 内部控制是现代企业管理重要手段，在医院经营性特征越来越突出的新形势下，内部控制也越来越受到医院经营管理者的重视，加强 内部控制已成为医院管理者的共识。为此，卫生部于2006年6月出台了《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》, 对医疗机构经济活动 的具体控制程序进行了单项设计,包括预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控 制、对外投资控制、债权和债务控制、财务电子信息化控制和监督检查等。但是由于众多客观原因，医院内部会计控制仍存在医院管理层 认识不足、重视不够，加上医院对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性而导致管理滞后。不能及时制定出相应的控制制度，导致无章可 循，会计内控制度的基础十分薄弱，在工作中遇到具体问题，以强调灵活性为由不按规定程序办理，从而使会计内部控制制度失去了应有 的严肃性。 1.2 缺乏有效、健全的信息系统 信息系统规定各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报的方法，明确各项资产和负债的经营管理责任。健全的信息系统能记录 有效的经济业务，对经济业务进行恰当的分类，并以恰当的货币价值计量及时记录，确保在会计报表中恰当揭示。医院信息系统建设方面 存在以下不足： 1.2.1 医院缺乏复合型的财务人员。随着信息化的不断发展，如今的财会人员已从繁琐的记账中解放出来，但是大多数财会人员只停留 在应用层面，即懂财务知识又懂计算机信息技术的财务人员很少，他们对医院财务的信息系统如何更规范、更高效提不出合理的建议。 1.2.2 会计信息失真。会计信息是管理当局作出管理决策和投资者借以确定投资效益的重要依据，会计信息失真将导致决策失误。由于 存在会计系统方面的缺陷，使得会计核算信息质量不高，造成成本核算不真实，人为捏造会计事实，篡改会计数据，设置账外账，乱挤乱 摊成本，隐瞒或虚报收入和利润，资料不清，债务不实等。医院的财务报表常常不能真实、准确的反映医院的经营状况，对医院的决策者 造成误导。 1.2.3 成本管理失控。目前医院往往是多套信息化系统并行，如门诊收费系统、住院系统、物资管理系统、财务系统和人事系统等，由 于缺乏对信息化网络的统筹规划，造成医院成本核算系统与其他系统之间难以实现方便快捷的数据共享和交换。使医院还难以做到真正的 成本核算，无法建立起一整套完善的成本管理措施。在成本费用预算控制制度、执行控制和分析考评制度方面存在不足，没有按现代成本 管理方法管理医院的各项成本费用，导致成本管理失控。 1.3 会计人员整体素质不高、人员配置不够 由于医院一直以来都有重业务、轻管理的传统，医院的大部分管理者都是由从事临床的医务人员中提拔上来的，因而真正的懂财务知 识的领导不多。医院财务人员整体学历水平不高，综合素质偏低，另外财务人员参加再学习、外出进修的机会也很少。医院内部审计人员 应是内部会计控制制度的制定和检查执行的首要责任人，但有些医院由于财会人员严重不足，根本就不设内审部门。为了上等级医院的需 要，内审机构往往由医院政工科挂靠和兼职，使得内部会计控制制度的执行和检查流于形式，审计稽核缺乏完整性和全面性，不能发挥其 应有的功能。对医院的审计机构，不少医院都是象征性地安排一两个人，出于对外应付的目的甚至出现“一套人马，两块牌子”的现象，审计 人员素质较低，专业出身的人少，专家型、复合型的内部审计人员则更少，审计工作效率低下，起不到任何的监督稽查作用。 1.4忽视内部审计的作用 内部审计是单位自我独立评价的一种活动，可以协助医院管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，促成好的控制环境的建立。内 部审计机构的建立及工作目标的确定是出于单位自身挖掘内部潜力、加强内部管理的需要。但相当部分的医院领导不重视医院内审，认为 多此一举，有些领导是为了自身的考虑，认为限制了自己的领导权利。大多数医院的内审都是走走形式，涉及的内容不痛不痒，只为应付 上面的检查和职工代表大会的问责。 2 加强完善医院内部会计控制 2.1 正确认识内部控制，建立健全适合自身的内部控制制度 医院管理层要对医院内部控制制度有深刻的认识和重视。医院领导对内部控制的态度，是影响医院内部控制有效性的关键，是医院成 功实施内部控制的必要前提。医院的内部控制不是医院财务部门的事情，而是涉及到医院的各个方面，需要全院职工齐心协力、共同执 行。从医院领导做起，医院的一切管理工作，都要从建立和健全内部控制入手，医院的一切经济活动都不能超出内部控制之外。建立起以 防为主的监控防线，即在医院发生经济活动的全过程建立相互制约的制度；建立以堵为主的监控防线，即在常规性会计核算基础上，对医 院的各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核算，可在医院会计部门内设立一个专岗，配备责任心强、工作能力全面的人员担任此 职，并纳入程序化、规范化，将监督结果定期反馈给负责人；建立以查为主的监督防线，既以现有的审计、纪检部门为基础，成立一个独 立于审计对象的审计小组。通过对内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查会计报表等手段，对会计部门实施内部控制。 2.2 加强医院信息化建设，实现医院电算化控制 随着医院信息化建设步伐的加快，会计信息系统普遍应用，要求对医院的会计资料进行正确搜集、处理、传递，使输出的会计信息安 全、可靠。门诊收费和住院收费系统必须符合卫生部《医疗机构信息系统基本功能规范》的要求：实时监控收款员收款、交款情况；提供 至少两种不同的方式统计数据；系统自动生成的日报表不得手工修改；系统应有预交款结算校验；票据稽核管理；欠费管理；价格管理；