第二节借款费用★★考点3.借款费用的计量二、一般借款的借款费用【例题·教材9-15】沿用【例9-13】、【例9-14】，假定甲公司为建造厂房于2×12年1月1日专门借款30 000 000元，借款期限为3年，年利率为5%。

除此之外，没有其他专门借款。

在厂房建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例9-14】。

其他相关资料均同【例9-13】和【例9-14】。

【例9-14】资料：甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向某银行长期贷款20 000 000元，期限为2×11年12月1日至2×14年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

（2）发行公司债券1亿元，于2×11年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

【例9-13】资料：甲公司为建造该厂房的支出金额如表所示：①2×13年上半年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（20 000 000+35 000 000）×180÷360=27 500 000（元）则2×13年上半年应予资本化的一般借款利息金额=27 500 000×7.67%=2 109 250（元）②2×13年上半年应予费用化的一般借款利息金额= 20 000 000×6% ×180÷360 +100 000 000×8% ×180÷360 - 2 109 250= 2 490 750 （元）（8）计算2×13年上半年应予资本化利息金额、应计入当期损益的利息金额、闲置资金收益、应付利息总额①2×13年利息资本化金额=750 000 （专门借款） +2 109 250 （一般借款） =2 859 250（元） ②2×13年应计入当期损益的利息金额=应予费用化的一般借款利息金额=2 490 750 （元） ③闲置资金收益=0④2×13年1月1日至6月30日的实际借款利息=10 700 000÷2=5 350 000（元） （9）2×13年6月30日借款费用会计分录借：在建工程—××厂房 2 859 250 财务费用 2 490 750 贷：应付利息—××银行 5 350 000 【总结】借款费用基本思路：1 .明确各年资本化期间 →2 .按年份分别确定资本化及费用化金额（需要分别计算资本化金额、闲置资金收益、费用化金额、当年/期间应付利息总额） 【手写板】【例题·教材9-16】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2×12年1月1日向银行专门借款60 000 000元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。

（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2×11年12月1日借入的长期借款72 000 000元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息，假设甲公司在2×12年和2×13年年底均未支付当年利息。

（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2×12年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款24 000 000元。

工程建设期间的支出情况如下表所示：单位：元日期 每期资产支出金额 累计资产支出金额 闲置借款资金用于短期投资金额2×12年4月1日 24 000 000 24 000 000 36 000 000 2×12年6月1日 12 000 000 36 000 000 24 000 0002×12年7月1日 36 000 000 72 000 000 占用一般借款 2×13年1月1日 12 000 000 84 000 000 2×13年4月1日 6 000 000 90 000 000 2×13年7月1日6 000 00096 000 000总计96 000 000————工程于2×13年9月30日完工，达到预定可使用状态。

其中，由于施工质量问题，工程于2×12年9月1日至12月31日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。

假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

【手写板】根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和账务处理如下：（1）确定2×12年资本化期间：厂房建设于4月1日方才开工，同时，由于厂房建设在2×12年9月1日至12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，所以2×12年资本化期间为2×12年4月1日至8月31日。

（2）计算2×12年专门借款利息资本化金额及费用化金额：①专门借款应予资本化的利息金额=资本化期间利息（5个月）-资本化期间闲置资金收益=60 000 000×6%×150/360-（36 000 000×0.25%×2+24 000 000×0.25%×1）=1 260 000（元）其中，闲置资金收益= 36 000 000×0.25%×2+24 000 000×0.25%×1=240 000（元）②专门借款应予费用化的利息金额=费用化期间利息（7个月）-费用化期间闲置资金收益（前3个月）=60 000 000×6%×210/360-60 000 000×0.25%×3=1 650 000（元）其中，闲置资金收益= 60 000 000×0.25%×3=450 000 （元）专门借款全部闲置资金收益=240 000 +450 000 =690 000（元）【注意】当专门借款有投资的闲置资金收益时，不可以将全部利息扣除资本化的部分作为费用化部分，即：资本化利息+费用化利息≠全部利息资本化利息+费用化利息=全部利息-闲置资金收益（3）计算2×12年一般借款利息资本化金额及费用化金额：①一般借款应予资本化的利息金额公司在2×12年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（72 000 000-60 000 000）×60÷360=2 000 000（元）公司在2×12年一般借款应予资本化的利息金额=2 000 000×8%=160 000（元）②一般借款应予费用化的利息金额= 72 000 000×8%-160 000=5 600 000（元）（4）计算2×12年应予资本化利息金额、应计入当期损益的利息金额、闲置资金收益、应付利息总额①公司在2×12年应予资本化的借款利息金额=1 260 000（专门借款）+160 000（一般借款）=1 420 000（元）②公司在2×12年应当计入当期损益的借款利息金额=1 650 000 （专门借款） +5 600 000 （一般借款）=7 250 000（元）③闲置资金收益=240 000 +450 000 =690 000（元）（前已算）④2×12年应付利息总额专门借款发生的利息金额=60 000 000×6%=3 600 000（元）一般借款发生的利息金额=72 000 000×8%=5 760 000（元）2×12年应付利息总额= 3 600 000+ 5 760 000=9 360 000 （元）（5）2×12年有关会计分录借：在建工程——××厂房 1 420 000财务费用 7 250 000应收利息（或银行存款）690 000贷：应付利息——××银行9 360 000（6）确定2×13年资本化期间：2×13年1月1日至2×13年9月30日。

（7）计算2×13年借款利息资本化金额和费用化金额：①2×13年专门借款应予资本化的利息金额=60 000 000×6%×270÷360=2 700 000（元）②2×13年专门借款应予费用化的利息金额=60 000 000×6%×90÷360=900 000（元）或者=3 600 000-2 700 000=900 000（元）【注意】此时专门借款不再有闲置资金及其收益。

（8）计算2×13年一般借款利息资本化金额和费用化金额：①2×13年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=24 000 000×270÷360+6 000 000×180÷360+ 6 000 000×90÷360=22 500 000（元）一般借款应予资本化的利息金额=22 500 000×8%=1 800 000（元）②2×13年应当计入当期损益的一般借款利息金额=5 760 000-1 800 000=3 960 000（元）（9）计算2×13年资本化利息金额、应计入当期损益的利息金额、闲置资金收益、应付利息总额①公司在2×13年应予资本化的借款利息金额=2 700 000（专门借款）+1 800 000（一般借款）=4 500 000（元）②公司在2×13年应当计入当期损益的借款利息金额=900 000 （专门借款） +3 960 000（一般借款）=4 860 000（元）③闲置资金收益=0④2×13年应付利息总额专门借款发生的利息金额=60 000 000×6%=3 600 000（元）一般借款发生的利息金额=72 000 000×8%=5 760 000（元）2×13年应付利息总额= 3 600 000+ 5 760 000=9 360 000 （元）（10）2×13年有关会计分录借：在建工程—××厂房 4 500 000财务费用 4 860 000贷：应付利息—××银行 9 360 000【例题·计算题】甲公司2017年1月1日采用出包的方式建造一栋厂房，预期两年完工。

本题所涉及利息均为每月月末计提，次年1月1日支付。

假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。