（财务会计）会计调整处理
比较
会计调整处理比较
会计调整，是指企业因按照国家法律、行政法规和会计制度的要求，或者因特定情况下按照会计制度规定对企业原采用的会计政策、会计估计，以及发现的计差错、发生的资产负债表日后事项等所作的调整。

即会计调整主要包括四类：会计政策变更调整、会计估计变更调整、会计差错更正调整和资产负债表日后事项调整。

这是新制度中明确规定的新内容，在旧制度中未作明确规定。

新制度吸收了《企业会汁准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》（1998年6月25日发布，上市公司自1999年1月1日起执行；2001年1月18日修订，所有企业自2001年1月1日起执行）和《企业会计准则——资产负债表日后事项》（1998年5月12日发布，上市公司自1998年1月1日起执行）的相关内容，并与其保持一致。

第一节会计政策变更处理比较
企业会计政策包括具体会计原则和具体会计处理方法，是指导企业进行会计核算的基础。

企业主要会计政策包括：合并政策；外币折算；收入确认；存货计价；长期投资的核算；坏账损失及坏账准备的核算；借款费用的处理；所得税的核算；固定资产的核算；其他。

会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

一、新旧制度关于会计政策变更处理的比较
（一）相同点
仅是都要求在会计报表附注中披露会计政策的变更情况、变更原因及其对财务状况及经营成果的影响。

（二）主要区别
在新制度中，明确详细地规定了会计政策变更的条件、不属于会计政策变更的情形、会计政策变更的会计核算方法——追溯调整法及未来适用法和在会计报表附注中披露要求，同
时要求在利润表的补充资料中单独补充反映“会计政策变更增加（或减少）利润总额”。

在工会制度和股会制度中均没有明确提及上述内容，对会计政策变更进行处理时，更多地倾向于未来适用法。

对其影响数也未在利润表后进行补充说明。

但上市公司从1999年1月1日1起执行的《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》关于会计政策变更的核算及披露要求与新制度的规定完全一致。

可见，新旧制度两者差异较大。

（三）主要区别对财务状况和经营成果的影响
由于旧制度未对会计政策变更的处理方法作出明确规定，一般采用未来适用法，未对会计政策变更前期所受影响进行追溯调整，使得变更影响只涉及变更当期和以后各期，从而对企业财务状况和经营成果产生一定影响。

新制度严格规定了会计政策变更所采用的会计处理方法，并要求在利润表后进行补充说明，从而使会计信息使用者准确了解企业实际财务状况和经营成果，有利于作出相应决策。

二、新制度中关于会计政策变更处理的规定
（一）允许进行会计政策变更的情况
新制度第一百二十二条中明确规定：“会计—政策的变更，必须符合下列条件之一：（一）法律或会计准则等行政法规、规章的要求；（二）这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。

”这样可以防止企业通过随意进行的会计政策变更来达到粉饰财务状况和经营成果的目的；预防会计政策变更被滥用。

（二）不属于会计政策变更的情况
新制度第一百二十三条中明确规定了两种情况不属于会计政策变更：（1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别要采用新的会计政策；（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。

（三）会计政策变更处理方法之一——追溯调整法
1．追溯调整法的含义
追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。

2．追溯调整法的运用程序和内容
一般包括以下几个程序和内容：
（1）计算会计政策变更的累积影响数；
（2）进行相关会计财务处理。

调整受到直接影响的相关项目，并对留存收益（包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积及未分配利润。

外商投资企业还包括储备基金、企业发展基金。

）进行调整；
（3）调整会计报表的相关项目。

提供比较会计报表时，也要对受影响的各该期间会计报表的相关项目进行调整；
（4）在财务会计报告附注中进行说明。

3．会计政策变更累积影响数的含义
新制度第一百二十五条从不同角度给出了会计政策累积影响数的三种含义：
第一种含义：是指按变更后的会计政策对以前各项追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。

这是从会计政策变更后采用追溯调整法进行会计处理的角度来理解和定义的。

第二种含义：是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与现有的金额之间的差额。

这是从假定一直采用新的会计政策的角度来理解和定义的。

第三种含义：是变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分
配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。

这是从会计政策变更后对当期会计报表项目的影响的角度来理解和定义的。

4．会计政策变更累积影响数的计算程序和方法
（1）根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；
（2）计算两种会计政策下的差异；
（3）计算差异的所得税影响金额（如果需要调整所得税影响金额的）；
（4）确定前期中的每一期的税后差异；
（5）计算会计政筛变更的累积影响数。

５．追溯调整法的适用范围
追溯调整法适用下列情形之一：
（1）企业按照法律或会计制度等行政法规、规章要求变更
会计政策时，国家明确规定采用追溯调整法的；。

（2）企业按照法律或会计制度等行政法规、规章要求变更会计政策时，国家没有明确规定相关会计处理方法的，应当采用追溯调整法进行处理；
（3）企业为了能够提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计政策，并能计算会计政策变更累积影响数时，应当采用追溯调整法进行处理。

[例1]ABC公司行政管理部门1997年12月10日交付使用的某类设备，原值1560000元，预计净残值为60000元，预计可使用5年，原采用平均年限法计提折旧。

因该设备受科技进步影响大，更新换代快，因此，决定从2001年1月1日起改变折旧政策，由平均年限法变更为使用年数总和法（假定所得税法允许）。

假定所得税率为30％，假定企业按净利润的10％计提法定盈余公积金，按5％计提法定公益金，按5％计提一般盈余公积金。

第一步，计算会计政策变更的累积影响数（如表13-1）
说明：
①从开始计提折旧年度起（自1998年1月1日起），计算采用使用年数总和法每年应计提的折旧额；
②原来采用加权平均法每年计提的折旧额；
③计算两种折旧方法下税前利润差异。

税前利润差异③＝①—②
④计算每一期差异对所得税影响。

对所得税的影响金额④＝③×所得税率
⑤计算每一期差异对净利润影响。

即净利润差异⑤=税前利润差异—所得税影响金额＝③—④
⑥计算会计变更的积累影响数。

第二步，进行相关会计财务处理
⑴调整会计政策变更的积累影响数
借：利润分配——未分配利润210000
应交税金——应交所得税90000
贷：累计折旧300000
⑵调整利润分配
借：盈余公积——法定盈余公积（210000×10%）21000
盈余公积——法定公益金（210000×5%）10500
盈余公积——任意盈余公积（210000×5%）10500
贷：利润分配——未分配利润42000
第三步，调整会计报表的相关项目
ABC公司在编制2001年的会计报表时，应调整资产负债表的年初数，在编制利润分配表时，应调整“年初未分配利润”。

由于该会计政策的调整不影响2000年的成本费用和损益，因而对2001年的利润表上年数没有影响，但影响资产负债表的年初数和利润分配表的上年数。

下表13-2列示了2001年资产负债表年初数的调整前、调整中和调整后的金额；表13-3列示了2001年利润分配表上年数的调整前、调整中和调整后金额。

利润分配表上年数的“年初未分配利润”项目应调减金额=210000×（1-20%）＝168000元。

表13-2资产负债表会企01表
编制单位：ABC股份有限公司2000年12月31日单位：元。