银行会计内控管理的风险与防范一. 银行会计内部控制的内涵与重要性（一）银行会计内部控制的基本内涵1、商业银行会计与企业会计含义与特点的比较（１）会计核算内容和对象不同商业银行核算的内容是商业银行的财务和业务活动，会计的核算对象是商业银行。

其不仅进行对内业务的核算，还核算对外业务，并且以对外业务为核算主体。

商业银行会计不仅要对商业银行自身的财务收支以及经营成果进行综合的反映和监督，同时还要核算、反映和监督各部门各企业各单位的资产活动情况。

因此它是一定社会范围内的资金运动；而企业会计的核算的内容是以货币表现的企业的生产经营活动，核算对象是企业。

因此，商业银行会计与企业会计相比，它的核算范围更广泛，内容也更多元。

（２）作用和任务不同与商业银行在整个国民经济中的地位相适应，商业银行会计的任务和作用具有特殊性。

相对于企业会计，商业银行会计对国民经济和国家宏观决策的作用更为显著。

企业会计只能从微观方面反映单个企业的生产经营活动和财务收支状况。

由于商业银行与中央银行关系密切，这就使商业银行比一般企业更接近国民经济的宏观层次；商业银行作为一个国家金融体系的执行主体，其业务范围更广，对国民经济各方面都有深刻的影响，对各行各业的宏观调控和微观协调都有很大的作用力，且对国家经济决策极为敏感。

2、对银行会计内部控制的理解内部控制是企业管理者为了确保法律、法规以及经营方针、政策的贯彻落实，保护财产、物资的安全和完整，保证财务会计信息和其他相关信息的真实性、准确性、及时性和可靠性，避免或降低各种风险，促进企业经营管理水平的不断提高，实现既定的目标，对所属企业和人员的行为进行制约和规范，对所拥有的资金和财产进行维护和有效利用实施的一系列方法、程序和制度的总称，是一种自我检查、自我调整和自我制约的系统。

内部会计控制制度是指各单位根据国家会计法律、法规、规章、制度的规定，结合本单位经营管理和业务管理的特点和要求而制定的旨在规范单位内部会计管理活动的制度和办法。

内部会计控制制度的基本内容包括：1.内部会计控制体系2.会计人员岗位责任制度3.账务处理程序制度4.内部牵制制度5.稽核制度6.原始记录管理制度7.定额管理制度8.计量验收制度9.财产保护制度10.预算控制制度11.财务收支审批制度（二）银行会计内部控制的重要性与现实意义内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，加强和完善企业内部控制制度，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。

完善银行财务会计内部控制制度，保证会计信息的质量，对于完善银行治理结构和信息披露制度，保护投资者的合法权益并保证金融市场的有效运行有着非常重要的意义。

1、加强内部会计控制有利于银行的生存与发展内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。

其主要作用：一是有助于管理层实现经营方针和目标；二是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。

创新内部会计控制对于银行生存与发展的意义在于有助于企业加强经营管理，以及使企业降低成本，挖掘潜力，提高经济效益。

无论通过什么途径降低成本，最关键的是要加强成本的事前预测、事中控制和事后分析，这些正是银行内部会计控制的范畴。

2、加强内部会计控制可以保证银行资产运营的安全实施内部会计控制为货币资金运转提供安全保证，对货币资金的事先控制可以避免公款私存、公款炒股、挪用公款等现象的发生，避免国家资产遭受损失；可以加强对存货的管理存货的流动性较大，品种多，参与生产经营的环节多，为保证存货的安全有效地参与生产经营，内部会计控制的建立和实施已成为必然。

同时，实施内部会计控制可以加强的建立和实施已成为必然。

同时，实施内部会计控制可以加强企业对投资的管理，针对投资目的的立项、评估、决策、实施、投资处置等环节立的会计控制，有利于加强对外投资的管理，降低投资风险；也可以加强对固定资产的管理，有效地控制在建工程成本的盲目扩大。

3、加强内部会计控制有利于在国际竞争中把握先机随着社会生产力的发展和科学的进步，信息技术的高度发展，全球经济一体化的进程，银行所面临的风险也逐渐加大。

加入WTO后，我国银行也将面临众多国外银行的激烈竞争和有利挑战；跨国银行在海外也遇到与国内不同的政治、经济、文化等风险。

因此，如何提高自身的竞争力，如何以一种更积极的姿态参与到世界竞争的潮流中去，将是我国银行当前面临的重要问题和难题。

这一经济现实迫切要求银行尽快建立健全有效的内部会计控制，提高经营管理的效率，以便在激烈的国际竞争中立于不败之地。

4、加强内部会计控制可以强化风险意识，提高管理水平现代社会是一个充满竞争的社会，每一个银行企业都面临着成功的挑战和失败的风险，风险影响着每个银行企业的生存和发展，金融管理当局必须密切注意银行企业可能遭到的风险，并采取有效措施。

我国银行企业的风险意识总的来说比较低，投资者风险意识普遍淡薄。

针对这种情况，必须加强银行企业的风险意识，银行及上级管理部门应对广大外部投资者和银行员工进行知识培训，强调内部控制的重要性，形成一种人人参与控制的良好人文环境。

二. 银行会计内部控制的风险点（一）外部环境商业银行的外部环境主要分为政治、经济、法律、文化四个方面。

1、政治环境由于我国幅员辽阔，各地区经济发展不均衡，商业银行在采取管理措施时不能够一概而论，而要因地制宜，这就给商业银行在制定相关管理制度时增加了难度，也无形中带来了管理风险。

2、经济环境随着经济全球化趋势的不断逼近，我国资本市场逐渐对国外银行和金融机构放开，国外资本的进入给我国传统商业银行的发展模式带来了巨大冲击，我国商业银行的经营模式和理念都亟待改变。

3、法律环境法律是商业银行健康而有秩序的发展的保障，目前我国关于商业银行的法律主要有：《中华人民共和国商业银行法》、《中华人民共和国会计法》等。

这对商业银行日常会计核算和内部控制提出了基本要求和规范。

但是随着商业银行的快速发展以及交易的复杂化，出现了很多新的问题和纠纷，法律还是不能面面俱到。

4、文化环境文化是一个企业的灵魂，企业文化的好坏直接影响了企业发展的前景。

目前我国商业银行的经营理念还比较落后，只片面追求业绩的提升。

这不免为企业在日常管理中埋下了隐患，加大了内部控制的难度。

（二）会计内控水平与质量以下四点容易产生管理漏洞进而引发风险：一是企业对重要环节和重点业务控制不足，风险和隐患易发。

二是对重点会计人员与重点时段监控不力，案件隐患时刻存在。

三是对有效对账控制不足。

主要是对账的操作管理不规范，有针对性的“突击对账”力度不够。

四是内部审计不足，缺乏常规审计，有时审计工作还流于形式，对内部会计控制的检查频率和深度不能与银行机构的风险程度相适应，这在一定程度上影响了会计内控的效力。

（三）会计人员的素质一是会计岗位制度执行力太弱，管理流于形式。

会计岗位设置缺乏应有的牵制与制约，造成一部分会计人员违规、违纪，甚至会产生贪污腐败、随意挪用银行资金的现象，这可能会给银行带来不可弥补的损失。

另外，未明确授权批准的范围、层次、责任和授权批准的程序，没有严格按照先审查、后授权的要求，形成违规授权，使授权制度得不到有效实施，从而形成较大的安全隐患；二是会计人员操作不规范现象的普遍存在。

一方面归咎于会计主管监督检查不到位，致使会计工作质量下降，同时为实行责权利相结合的管理体制，使得会计主管的工作缺乏互动性。

另一方面是商业银行在业务能力和工作积极性上不能够全面控制会计人员。

有很多无证上岗的情况发生，且管理层并没有注重会计人员的继续教育与相关业务培训。

使得精通全面业务的会计人员少之又少，且缺乏会计责任心与会计职业道德，这都会形成一定的风险隐患。

（四）制度执行制度是整体发展必备的要素。

管理层与一般会计人员如果不能严格的遵守制度规定，那么再完善的规章制度也就如一张无用的白纸。

商业银行往往重事后检察监督，轻事前、事中的监管，导致问题从一开始就发生，不良案件屡见不鲜。

此外，内控制度还在一些方面与银行业务发展产生摩擦。

比如，现代化商业银行推出了很多类似手机银行、电话银行等新业务，快速的业务发展已经不能与现行制度统一起来，内控制度往往滞后。

再如，银行在处理一些大额存款、资金汇划或冲账等特殊业务时，必须要求有主管授权，但如果此时主管外出，就无法办理此类业务，因此，部分银行网点为了解决这一问题，常常选择将授权密码公开或发生逆序操作等违规现象，这样就埋下了严重的风险隐患。

三. 银行会计内部控制产生风险的原因（一）良好的会计内控环境尚未形成1、人为环境因素一是个别管理人员风险管理理念存在偏差，没有形成全面的风险管理观，防范操作风险的管理意识不强，对案件的发生存在侥幸心理，自身履行职责不到位。

二是个别会计主管在业务素质、管理能力和工作积极性方面还有待于进一步的提高，在业务授权、业务监督检查等职责履行中还不到位，第一道防线的控制能力还有待于继续加强。

三是个别员工的制度执行意识、风险防范意识、自我保护意识较差。

个别操作人员对学习掌握新知识、新技能的能力不强，主动性不足，而原有的业务素质不能适应不断变化的制度要求。

对违规操作的危害性认识不足，自我保护意识不强，不敢或不主动抵制、制止与报告。

甚至个别银行的考核机制不健全，导致员工在考核指标的驱动下，为完成任务或获得额外奖励，不惜违规操作，潜在风险较大。

四是受不良风气的影响，个别员工的世界观、价值观和人生观扭曲，滋生拜金享乐思想，为达到个人目的铤而走险，出现员工道德风险。

2、非人为因素我国商业银行现有的组织结构给内部会计控制的有效性设置了障碍。

在我国银行业中占据主体地位的国有商业银行，由于历史和国情的原因，形成了庞大的分支行体系和多层次的委托代理链条。

以工行为例，从总行、一级分行、二级分行直到储蓄等拥有多达五级的代理链条。

这种组织结构在拥有庞大网络优势的同时，对实现有效的内部控制提出了巨大的管理难题。

在实务中，往往出现商业银行所有者经营者的角色和权、责、利关系不清晰，缺乏内部约束机制和激励机制，这常常会造成一些分支行越权行为和行长责任缺失，对基层分支行的内部负责人或高层管理人员的监督不够，使内部控制的效力大打折扣。

此外，实务中还经常出现总行的管理办法和制度已经建立，但在基层机构不能得到全面的落实，而且越是到基层行，越是不能深入理解相关制度规定，对关键控制风险点的认识就越模糊，因为一些员工对制度规定的一知半解而出现的操作风险也越来越大。

（二）存在重经营、轻管理的现象我国银行普遍缺乏行之有效的内部管理机制，且管理制度的更新比较滞后，更新速度并不满足快速发展的需要。

与国际上实力雄厚的银行相比还有一定的差距，做不到“业务发展，制度现行”，而是墨守成规，更追求表面的经济利益。