2003年审计署确定： 今后的财政审计要实现由收支审计并重向以支 出审计为主转变
• 中央部门预算执行审计工作的主要做法：：
• 1、明确的工作方针：守土有责、把握总体、突出 重点、整改提高
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• 2、“五统一”的审计组织方式 • 一是以计划为载体统一审计目标，整合 审计力 量。 • 二是以方案为载体，整合审计内容。 • 三是以培训交流机制为载体，整合审计 实施。 • 四是以审计文书复核制度为载体，整合 审计处理。 • 五是以汇总报告和审计信息为载体，整 合审计成果。
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5、规范细化了实质性测试
表7-3
项目支出审计程序表
被审计单位： 审计程序 一、项目立项和报批 1 ．取得并审阅项目库资料，检查项目库中项目排序情况，判断当 年确定申报项目是否是项目库中优先排序项目。 2 ．审阅项目申报文本，重点检查项目可行性研究报告，查阅专家 的论证意见是否支持该项目的申报，判断项目立项的可行性、合 理性。 3 ．取得并审阅项目预算申报和批复文件，检查项目是否按规定细 化安排，有无调整项目单位、内容、金额等。 4 ．检查上年度预算结余资金纳入本年度预算情况，是否积极使 用，并优先安排新增项目支出。 二、项目实施 1 ．查阅财政部门批复的立项申报文本，与项目实际情况对照，有 无出现重大偏差。 2 ．审阅会计账簿和报表，与往年项目支出和当年预算比较，判断 项目支出预算执行的总体合理性。 3 ．抽取部分重点项目，实地观察项目执行进度，结合项目资金拨 款情况，判断项目的资金拨款进度与执行进度是否一致。 4．抽查部分重点项目，分析其支出的真实性： （1 ）检查收款单位的收款收据或发票，明确资金收款单位是否是 项目承担单位或合作单位。 （2 ）抽查部分支出业务原始凭证、记账凭证，判断支出业务是否 真实发生，支出内容是否合法，入账科目是否恰当，金额计算是 否准确。 索引号： 执行情况 工作底稿 说明 索引号
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（二）、不断深化审计内容，发挥审 计建设性作用 从体制、机制和法制方面深入分析产 生问题的深层次原因，从深化改革的高 度提出审计建议
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围绕国家重大宏观调控政策执行情况 和涉及人民群众切身利益问题，加强对 重点专项资金的审计调查，从深化改革、 完善政策角度提出建议。
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• 当前部门预算执行审计面临的几个具体 情况： （1） ．严重违法违规问题减少，管理不 规范问题还较多； （2 ）．部门本级逐渐规范，所属单位问 题还较多，也有本级问题向所属单位 “下沉”的现象；
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（3 ）．限于审计的资源，审计的覆盖面 还不够大； （4 ）．有些问题出在所审计部门，究其 原因是部门间不协调，权利部门职责未 履行到位造成；也有些问题出在所审计 单位，深挖根源是体制、机制上的问题， 整改有一定难度。
部门预算执行审计专题
审计署行政事业审计司 鲍国明
一、部门预算执行审计的重要性与主要做法
二、部门预算执行审计发现的主要问题与分析
三、不断深化和规范部门预算执行审计 四、 关注财政资金使用的效益性
一、部门预算执行审计的重要性与主要做法 预算执行审计是国家审计机关第一位任务 预算执行审计是财政审计的重要组成部分 审计自古就是对国家财政的监督 财政关系是一种责任关系
谢
谢！
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3、介绍了审计应取得的资料
※有关立项和预算的文件资料 ※项目执行中的各类文件资料 ※财务数据和业务数据 ※项目验收总结等文件资料
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4、突出了内部控制的调查与测评
表7-1
项目支出内部控制调查表
被审计单位： 调查内容 一、项目立项 1．是否所有项目均进行可行性研究并编写可行性研究报告？ 2．是否建立了专门的项目库？ 3．经批准的项目是否出自于项目库？ 4．项目报批手续是否齐全？ 二、项目实施 1．项目执行人是否具有相应的资质？ 2．项目资金的支出是否执行了规定的批准手续？ 3．项目资金的支出是否取得了相应的原始凭证？ 4．项目资金是否由部门财务机构统一核算？ 5．项目资金的收支是否单独设置科目核算？ 6．项目审批人员、项目设备（资产）保管人员、项目验收人 员或财务人员是否独立于所有项目的执行过程？ 7．按规定需要招投标的项目是否进行了招投标？ 8．应进行政府采购的项目是否执行了政府采购程序？ 是 否 索引号: 不适用 备注
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调查内容 三、项目验收和绩效评价 1 ．项目完成后是否组织业务技术和财务方面的专家进行验 收？ 2．是否形成了书面的验收报告？ 3．项目决算是否经项目负责人审核认可？ 4．项目决算是否经单位主管领导审核？ 5．项目绩效评价的内容是否包括业务、考核和效益等方面？ 6．人员奖惩是否与项目绩效评价挂钩？ 四、监督检查 1．项目预算的执行进度是否有专人或专门机构关注和分析？ 2 ．项目执行人员是否向审批部门及财务部门报告项目执行进 度？ 3．财务人员是否监督项目执行进度？ 4．项目执行部门是否监督项目预算执行进度？ 5 ．是否有机构或人员对项目建设进度、质量及其预算执行情 况进行定期或不定期的检查？ 调查结论： 1.项目支出内部控制风险为：高（）中（）低（） 2.是否需要进一步进行内部控制测试：是（） 否（） 审计人员： 审计日期： 复核人员： 复核日期： 是 否 不适用 备注
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三、不断深化和规范部门预算执行审计 • （一）立足于推进预算管理的规范性、 严肃性开展审计工作。 （二）立足于推进部门预算改革、推动预 算的科学管理和公开透明开展审计工作。 （三）立足于促进部门提高预算绩效水平、 提高政府效能开展审计工作。
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以《部门预算执行审计指南》规范审计工作 • 《指南》中有关业务章节的结构 ——以第七章“部门预算项目支出” 为例 几个特点： 1、描述了该项业务的主要内容； 2、强调了审计目标： a、发生； b、完整性；c、计算准确性； d、合法性；e、效益性；f、揭示与披露。
效益审计以揭露管理不善、决策失 误造成的严重损失浪费和国有资产流失 为重点，促进提高财政资金管理水平和 使用效益，维护国有资产安全。
效益审计的组织方式
综合效益审计 专项效益审计
效益审计的评价标准与方法
评价应实事求是方法， 专门的管理方法， 以及 调查分析的方法等。
复核日期：
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6、总结了常见错弊和典型案例 常见错弊 ●项目支出预算编制不合规 ●未按规定批复项目支出预算 ●未按规定执行项目支出预算 ●基建项目履行程序不合规 审计案例 ◆案例一 挤占、挪用专项资金 ◆案例二 基本建设项目未按规定进行报批
四、关注财政资金使用的效益性
• 要积极开展效益审计，实行财政财 务收支的真实合法审计与效益审计并重， 逐年加大效益审计份量，争取到2007年， 投入效益审计的力量占整个审计力量的 一半左右。
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审计程序 5 ．对未达到预期进度的项目，询问有关人员，查阅有关文件资 料，分析原因。 6 ．检查项目业务资料，判断有关业务是否都登记入账，没有遗漏 。 7 ．审阅项目有关政府采购和招投标资料，检查项目执行政府采购 和招投标制度有关情况。 8．检查项目支出形成的资产是否按照规定登记入账，统一管理。 三、项目验收和绩效评价 1．询问项目验收和竣工决算情况。 2 ．审阅项目验收文件，对照批复和项目立项申报材料，分析项目 执行情况。 3 ．检查决算的编制是否合规。审阅竣工决算的财务资料，检查决 算是否与账面一致，是否经单位主管领导审核，下级单位的决算 是否经上级单位审核。 4 ．检查决算责任是否明确。检查验收文件上审批签字盖章情况。 从项目完成时间、验收时间、签字批准时间、签字批准责任人等 几个关键因素着手，审核项目竣工验收报告以及附件，确定项目 验收报告是否有足够的附件支持，明确决算监督各方责任。 5 ．询问项目绩效评价情况，审阅有关绩效评价报告，对照项目申 报文本，分析和判断项目目标实现情况，评价项目的效益性。 四、项目的监督检查 1 ．询问财政部门、部门以及项目单位对项目的实施过程和完成结 果进行监督检查的情况，以及对检查发现问题的处理情况。 2．审阅有关监督检查报告。 审计人员： 审计日期： 复核人员： 执行情况 说明 工作底稿 索引号
• 宪法规定：国务院设立审计机关，对国务院 各部门和地方各级政府的财政收支进行审计 监督。 • 审计法规定：审计机关对本级各部门和下级 政府的预算执行情况和决算进行审计监督。
• 预算法规定：各级政府审计部门对本级各 部门、各单位和下级政府的预算执行、决 算实行审计监督。 • 政府采购法规定：审计机关应当对政府采 购进行审计监督；政府采购监督管理部门、 政府采购各当事人的有关政府采购活动， 应当接受审计机关的审计监督。
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• 3、加强与中央部门之间的沟通与协调， 促进整改提高 • 4、增加专项审计调查，推动预算执行审 计的深入。
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二、部门预算执行审计发现的主要问题与分析 （一）、依法审计、严肃查处各类违法 违规问题、充分发挥审计的监督作用、维护 国家经济秩序
• （1）财政资金预算方面的问题； • （2）“收支两条线”方面的问题； • （3）办公楼建设方面的问题；
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表7-2
项目支出内部控制测试程序表
被审计单位： 测试方法 测试内容 索引号： 执行情况 说明 工作底稿 索引号
1 ．询问有关人员，了解项目立项报批程序的执行情况，重 点了解申报项目是否从项目库中选取，是否严格执行项目 的可行性研究和论证等程序。 2 ．询问有关业务人员关于项目组织实施程序的执行情况和 询问 项目执行进度控制情况，重点了解是否执行了相应的预算 控制和项目进度控制和检查。 3．询问有关人员关于项目资金拨付的流程。 4．询问部门组织项目验收和绩效评价的有关情况。 1．实地观察不相容职责分离情况。 实地观察 2．实地观察项目现场，了解项目执行进度。 1 ．取得项目库管理有关规定，对照检查项目库管理规定执 行情况。 2 ．抽查项目申报文本，检查预算汇总表、项目申报书、项 目可行性报告、项目评审报告等是否齐全，文本内容填写 是否规范。 书面文档 3 ．抽查部分项目申报文件、评估文件和批准文件所载明的 检查 申报与批准单位的签章、报批时间，并与报批程序 相比 照，判断相应的控制执行情况。 4 ．抽查部分项目执行进度文件，判断项目进度控制执行情 况。 5 ．审阅项目验收报告和绩效评价等有关文件，评价相应程 序的执行情况。 总体结论： 项目支出内部控制风险为：高（） 中（） 低（） 审计人员： 审计日期： 复核人员： 复核日期：