[摘要]随着国民经济的发展,我国个人所得税制度存在的问题越来越明显,全社会要求改革的呼声也日益高涨。
为适应市场经济发展的要求, 我国个人所得税制度的改革已经拉开了帷幕, 我们必须以这次税制改革为契机,制定出一套适合我国国情、适合市场经济需要的个人所得税体系, 真正发挥个人所得税在我国税收中的重要作用。
本文在前人研究基础上，追溯我国个人所得税的发展历程，结合我国的现实状况，从多个方面分析了个人所得税体制存在的问题,并借鉴国际通行做法,根据我国实际情况探讨了个人所得税制度的改革方向。
关键词:个人所得税现状改革【Abstract】With the development of the national economy, China's personal income tax system problems become more and more obvious. In order to meet the requirements of the development of a market economy, China's personal income tax system reform has begun. Personal income taxes have played an important role in our country; we must reform the tax system to develop a set of suitable conditions for our country. Based on previous studies and combined with the reality of the situation of our country, from various aspects of personal income tax system, this chapter discusses the direction of reform.【Key words】Personal Income Tax Actuality Reform个人所得税既是筹集财政收入的重要来源，又是调节个人收入分配的重要手段，在我国税收体系中占有重要地位。
我国个人所得税政策施行20 多年以来, 在调节个人收入、缓解社会分配不公、缩小贫富差距和增加财政收入等方面都发挥了积极的作用。
但是, 随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立, 改革开放的进一步深化,现行个人所得税制度也暴露出一些亟待解决的问题。
我国个人所得税的改革必须从我国国情出发, 着眼于使个人收入分配规范化, 同时要使这种制度有利于优化资源配置, 促进社会和谐发展。
本文在前人研究基础上，追溯我国个人所得税的发展历程，结合我国的现实状况，从多个方面分析了个人所得税体制存在的问题,并借鉴国际通行做法,根据我国实际情况探讨了个人所得税制度的改革方向。
一、我国个人所得税制度存在的主要问题（一）税收负担不公平，税率结构不合理现阶段我国个人所得税的征收采用的是分类税制。
分类税制, 是将个人的全部所得按应税项目分类, 对各项所得分项课征所得税。
其特点是对不同性质的所得设计不同的税率和费用扣除标准, 分项确定适用税率, 分项计算税款和进行征收的办法。
这种模式, 广泛采用源泉课征, 虽然可以控制税源, 减少汇算清缴的麻烦, 节省征收成本, 但不能体现公平原则, 不能很好地发挥调节个人高收入的作用。
随着经济的发展, 个人收入构成已发生了巨大的变化。
在这种情况下, 继续实行分类税制必然出现取得多种收入的人, 多次扣除费用、分别适用较低税率的情况, 使个人所得税对高收入者的调节作用甚微。
这样不但不能全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力, 反而会造成所得来源多、综合收入高的纳税人不用纳税或少纳税, 所得来源少的、收入相对集中的纳税人却要多纳税的现象。
（二）免征税额标准不科学、不合理个人所得税未考虑纳税人赡养老人、家庭负担、子女抚养和教育等因素，不符合国际惯例世界上大多数国家，在计算个人所得税时，都考虑了纳税人的特殊情况，允许在税前扣除家庭成员的赡养费、抚养费、子女教育经费等，体现了文明社会的人文精神和公平原则。
而我国现行的个人所得税采用统一的扣除标准，虽然操作简便，但忽视了纳税人家庭负担等特殊情况，在统一扣除额下造成了纳税人的税负不平等现象。
如三口之家，一个月收入2000 元，负担2个无收入家庭成员的纳税人；另一个夫妇两人月收入均为1000 元，负担1个无收入家庭成员。
虽然同是月收入2000 元，但体现在税收、教育及医疗等负担上却完全不同，前者要比后者负担重的多。
现阶段我国社会保障程度还比较低，在这种情况下，随着医疗、养老、子女教育、抚养等支出的不断上升，一些家庭的负担将更加沉重。
（三）税收征管制度不健全, 征管手段落后我国目前实行的代扣代缴和自行申报两种征收方法, 其申报、审核、扣缴制度等都不健全, 征管手段落后, 难以实现预期效果。
自行申报制度不健全, 代扣代缴制度又难以落到实处。
税务机关执法水平也不高, 在一定程度上也影响到了税款的征收。
税务部门征管信息不畅、征管效率低下。
由于受目前征管体制的局限, 征管信息传递并不准确, 而且时效性很差。
不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递, 甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。
同时,由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施(比如税银联网、国地税联网等) , 信息不能实现共享, 形成了外部信息来源不畅, 税务部门无法准确判断税源组织征管, 出现了大量的漏洞。
同一纳税人在不同地区, 不同时间内取得的各项收入, 在纳税人不主动申报的情况下, 税务部门根本无法统计汇总, 让其纳税, 在征管手段比较落后的地区甚至出现了失控的状态。
二、目前我国个人所得税征管中存在的主要问题(一) 税源控管、征管难度大随着改革开放的不断深化和社会主义市场经济的建立，个人所得由单一向多元化发展，由公开向隐蔽化发展，由相对集中向分散化发展。
随着这种现象的逐渐扩大，也造成个人所得税税源难以控管，使征管工作出现难征、难管、难控的现象。
加上征管力量单薄，现代化手段跟不上，处罚难度大等因素，使个人所得税难以足额征收到位。
近几年个人所得税的增长主要是税务机关通过规范一些收入水平较高的大型企业和行政事业单位工资、薪金代扣代缴工作取得的，而对个体户、私营企业主、演艺明星和建筑承包人等高收入者的调节力度还远远不够。
据有关资料反映，在个人所得税收入中，来自工资、薪金所得的比重逐年上升。
相比之下，个体户经营所得的比重则呈下降的趋势。
这也反映出这部分所得征收难度大，偷漏税比较多的现状。
(二) 偷税现象比较严重据中国经济景气监测中心会同中央电视台《中国财经报道》对北京、上海、广州等地的七百余位居民进行调查, 结果显示, 仅有12% 的受访居民宣称自己完全缴纳了个人所得税, 与此同时, 有将近24% 的受访居民承认只缴纳了部分或完全未缴纳个人所得税, 是完全缴纳者的两倍。
由于征收个人所得税的时间短暂, 公民纳税意识淡薄。
我国现行的个人所得税法规定个人所得税实行代扣代缴和纳税人自行申报缴纳的征收方式, 并以代扣代缴的方式为主。
一些代扣代缴义务人出于自身利益,采取各种方式帮助纳税人分解收入偷逃税款; 应当自行申报的个人独资企业和合伙企业投资者以及个体工商户多数申报不实; 多渠道取得收入的纳税人几乎无人主动自行申报。
(三) 对涉税违法犯罪行为处罚力度不足我国现行税收征管法规定, 对偷税等税收违法行为给予不缴或者少缴税款五倍以下的罚款。
由于税务机关只注重税款的查补而轻于处罚, 致使许多人认为偷逃税即便被查处了也有利可图。
据统计, 近几年, 税务机关查处的税收违法案件, 罚款仅占查补税款的10% 左右。
另一方面, 在税收执法过程中, 由于没有规定处罚的下限, 税务机关的自由裁量权过大, 因而人治大于法治的现象比较严重, 一些违法者得到庇护时有发生。
所有这些都客观上刺激了纳税人偷逃个税的动机。
三、关于我国个人所得税改革的几点对策(一) 建立分类综合所得税制模式根据我国的实际情况, 实行分类与综合所得税制是对某些应税所得, 如工薪所得、劳务报酬所得等实行综合征收,采用统一的费用扣除标准和税率, 对其他的应税所得分类征收, 或对部分所得先分类征收, 再在年终时把这些已税所得与其他应税所得汇总。
凡全年所得额超过一定限额以上的, 即按规定的累进税率计算全年应纳所得税额。
并对已经缴纳的分类所得税额, 准予在全年应纳所得税额内抵扣。
累进税率和比例税率相结合, 即分步实行分类综合所得税制, 对不同收入采取不同的税率, 对综合所得实行超额累进税率, 对分类所得实行差别比例税率。
这种兼有分类所得税制与综合所得税制之长的征税制度, 能覆盖所有个人收入, 避免分项所得税制可能出现的漏洞, 又可以稳定税基, 使个人所得税的调节更为公平, 比较符合我国目前的征管水平。
我国政府已经明确, 个人所得税制度改革现阶段目标为分类综合个人所得税制。
(二) 合理的设计税率结构和费用扣除标准降低税率，调整超额累进税率和级距降低税率可以使人们有更多的可支配收入用于消费。
如果税率过高，大多数工薪阶层的购买力得不到相应的提高，社会整体消费水平必然下降，经济发展会受到一定抑制。
另外，税率定得过高，会使纳税人感到牺牲过大，往往会使他们选择收入隐性化。
从国际所得税发展趋势来看，个人所得税和公司所得税的税率都在降低，目前个人所得税的税率一般在5%～40% 之间，公司所得税的税率在2%～35% 左右，因此，借鉴外国经验，合理设置税率是改革个人所得税的关键之一。
在混合税制下，仍可实行累进税率和比例税率两种税率。
对综合所得部分采用超额累进税率，以体现税收调节收入分配的职能。
具体设计时，可将最高边际税率降到35%左右，所得级距缩小到五级，相应税率可设5%，10%，20%，30%，35%。
通过简化级距，调整中间税率，适当降低低收入者的税收负担，适当调高中高收入者税收负担。
这样，个人所得税与公司所得税的总体税收负担基本一致，以避免一些大股东或资产所有者利用其特殊地位，操纵公司利润分配，进行合理避税，也可以较好地解决个人所得税和公司所得税之间的双重课税问题。
(三) 考虑以家庭为单位进行个税征收从当前发展来看这是一项远期工程。
我国的经济发展水平越来越高,公民的纳税意识逐步增强,我们可逐步尝试将个人所得税从分类所得课税转向综合课税。
届时将纳税人的全部收入合并在一起,全额按照超额累进税率的规定计算应纳的个人所得税,同时考虑其他如夫妻合并申报问题。