1 海关估价协议评述
(1)海关估价的概念。海关估价是指一国(地区)在对外贸易中为执行关税政策，根据法定的价格标准和程序，为征收关税而确定某进出口商品完税价格的行为或过程。
海关估价是国际贸易中的一个重要环节，是为征收从价关税而产生的一项工作程序。以货物的交易价格作为征收进出口关税基础的从价关税是世界各国和地区使用得最广泛的一种关税措施。征收从价关税的关键是有关商品的交易价格，然而，同种商品在同一报关时间可能会有好几种交易价格。多数商品会因交易时间、交易数量、交易方式、交易条件等方面的不同而有很大的价格差异；国际商务活动中可能存在的不正当商业行为会影响交易价格的真实性；甚至有些情况下货物在通关时根本就不存在交易价格(例如委托寄售的商品)，于是就产生了如何确认合理的交易价格以便按从价关税计征进出口关税的问题。为此，海关当局对任何一种适用于从价关税的进出口商品都必须先审核其交易价格的合理性，必要时对之进行调整，从而确定其最终的合理的完税价格，这就使海关估价应运而生。
(2)海关估价的特点。海关估价是在商业估价的基础上发展起来的。虽然海关估价也是一种计算商品价值的过程，但它与商业估价毕竟有所区别，具有其自身特点。
首先，海关估价的目的主要是正确确定海关征税的税基，对有关物品征收关税，为关税政策服务。
其次，海关估价的主体只是海关一方，其客体是所有进出口的应税商品，包括一些非交易的物品，例如礼品、展览品等。
最后，为了保证统一性，保证对所有进出口的物品公平地征收税款，避免产生对不同买卖方的歧视，海关估价不仅要考虑到某一交易的买卖双方，而且要同时考虑到所有类似交易的其他买卖双方。换言之，海关估价必须采用包括价格基础、估价方法在内的统一的估价标准。
(3)海关估价的作用。海关估价是征收关税的前提，是海关的一项重要职责。其作用主要表现为：
①正确审定进出口物品的完税价格是征收关税，尤其是征收从价关税、选择关税或复合关税等的重要前提，是征税工作中的一项重要内容。这是海关估价最原始、最基本的作用。
②海关估价有利于制止国际贸易中的不正当商业行为。国际商务活动中可能存在某些不正当的商业行为，例如出口商为推销商品而将某些在正常情况下应成为交易价格组成部分的价格因素从交易价格中扣除，从而降低交易价格；又如进出口商为逃避关税而在销售合同和销售发票中故意低开或高开价格。实行海关估价，则有助于防止这些不正当商业行为，保护诚实商人正当竞争，保证国家的财政收人不受损失，关税的保护作用不受影响。
③海关估价是一国经济政策和外贸政策的体现，是贯彻一国经济政策的一种手段，并且对国家经济管理具有重要参考意义。例如海关估价所确定的完税价格是贸易统计中进出口货物价值统计指标的资料依据，是国家对进出口货物进行许可证、配额、限额等行政管理的计算依据。
总之，海关估价不仅是为了征收关税，它的作用已愈来愈广泛。此处可借用海关合作理事会秘书长T.P.Hayes在1991年关贸总协定估价协议国际会议的开幕演说词中对海关估价作用所作的阐述予以说明：
海关估价一直是海关关员传统职责的一部分。如今，海关估价在国际贸易中一直 2 发挥着应有的作用。而且它的重要性超过了作为税率的被乘数，而扩大作用于：
①优惠贸易项目中原产地标准的确定；
②对外贸易统计；
③某些税则归类的确定；
④倾销行为的认定；
⑤运用于为政府部门代征的其他税费。
基于海关估价的重要作用，各国都对海关估价制定了一套严密的制度，确定海关估价的准则并予以严格执行。
(4)统一海关估价制度的必要性。公平的海关估价能够对国际贸易的发展起到积极的推动作用，但如果海关估价被滥用，则会对国际贸易形成阻碍性或歧视性影响。这种不利影响表现为：
①由于海关估价的特征，如果采用不同的估价标准、使用不同的估价方法，可以起到与降低或提高关税税率同等的作用，一些国家就会滥用海关估价制度以达到限制外国产品进口的目的。例如行为国可以规定以国内市场价格作为完税价格，人为地加大计税基础，使用不适当的计价方法，武断地高估进出口商品的交易价格，其效果等于变相提高进出口关税税率，从而对有关商品的进出口贸易形成影响。
而且，海关估价对征收关税所产生的影响，比单纯地降低或提高税率更具隐蔽性。因为税率的变动，容易引起国际上的注意，不易被国内外接受；税率过高，还会引起对方国家的报复。而改变估价的方法却不容易被别国发现，也很难证明其对关税的影响程度。
②海关估价行为国通过规定一套繁琐、复杂的估价方法，使人难以理解，造成完税价格的不确定性，从而在一定程度上阻碍货物进口。
③海关估价行为国对不同来源的同一种进出口商品使用不同的海关估价标准和方法，从而对国际贸易造成歧视性影响。
可见，海关估价的滥用，会成为阻碍国际贸易发展的消极因素，是一种非关税贸易壁垒。为此，许多国家都主张制定一套国际统一的关于海关估价的行为规范，以便减少或消除海关估价对国际贸易发展造成的不利影响。
此外，以下几个方面的原因也要求建立统一的国际海关估价制度：①关税减让谈判的成果需要统一的国际海关估价制度予以保证，否则关税减让的成果就会被削弱、甚至被抵消。②解决与海关估价有关的争议需要统一的国际海关估价制度作指导；如果进口商就估价问题与海关当局发生争执，为保证估价的公平性，解决这些争议，需要有统一的估价概念和标准。③正确估定进出口货物的价格，本身即为海关估价的一条原则；在进出口物品日益复杂、多样的情况下，需要一套较为完善、准确的统一的估价制度来保证该原则的实施。
海关估价涉及多方利益。正是由于海关估价对行为国的必要性和对其他国家和地区利益造成负面影响的可能性，为确保和促进国际贸易自由化发展，国际社会需要对各国、各地区的海关估价行为确立一种被普遍公认和遵守的行为规范，统一各国、各地区的海关估价制度显得日益重要。
(5)统一海关估价制度的可能性。统一海关估价制度不仅必要，而且具有一定的可行性。这是因为：
①国际海关估价制度的统一性仅指这一制度实施的统一性。拟议中的统一国际海关估价制度既不对商品的价格作出统一的规定，也不对各国规定统一的关税税率，只统一各国对估价制度的实施，这就从根本上避开了各国在这一问题上的利益冲突。
②不少国家，主要是欧美国家，已存在多年实行的海关估价的方法和程序，为建 3 立统一的国际海关估价制度奠定了基础。
2.国际上建立统一的海关估价制度的努力
(1)关贸总协定第7条
早在关贸总协定起草过程中，海关估价就是各国代表讨论的一个重要议题。经过谈判，总协定原始文本在第7条专门为各缔约方的海关估价制定了统一的行为规范，强调各缔约方的海关估价规则必须公正和非歧视地实施，并与商业行为保持一致。其主要内容为：
①各缔约方有义务遵守第7条规定的海关估价原则。经一缔约方提出要求，缔约各方应根据这些原则检查各自国家有关海关估价的法令或条例的执行情况，缔约方全体可以要求缔约各方就执行本条规定所采取的步骤提出报告。
②海关应使用该条所允许的估价方法，以进口商品或类似商品的实际价格而不是本国产品的价格或武断的或虚构的价格，作为计征关税的依据。
③任何进口货物的完税价格都不应包括原产国或输出国所实施的对进口货物已予免税、或已退还、或将要以退税方式免征的任何国内税。
④当估价过程需要采用另一国货币所表示的价格换算本国货币时，外汇换算应以国际货币基金协定的规则或相应承认的外汇换算率为根据。
⑤缔约方有义务将估价的价格依据和确定估价的方法公布于众，并保持其一定的稳定性。
关贸总协定第7条在历史上第一次就海关估价问题作了国际性的统一规定，其意义重大，但其缺陷也是显而易见的。首先，尽管该条确立以产品的“实际价格”作为海关征税的主要价格依据，但对“实际价格”的定义过于抽象，难免给实际操作带来困难。其次，当实际价格难以确定时，该条未能进一步规定可替代的价格标准和依据，只是要求“以可确定和最接近于实际价格的相当价格为依据”对此很难操作。再次，该条有关检查、提供报告和公告的规定过于原则，缺乏相应的保障程序。最后，海关估价的技术性颇强，该条却未设立专门的管理机构监督各项规定的实施。由于第7条规定太原则、太笼统、太抽象，加之缔约方可以援引“祖父条款”来排斥该条的有关规定，继续保留和实施与该条规定不相一致的原有海关估价制度，因此关税与贸易总协定试图在缔约方范围内建立一套统一的海关估价制度的目的远远未能达到。
(2)《布鲁塞尔海关估价公约》。在关贸总协定确立了海关估价的一些基本原则后，1950年欧洲海关合作理事会制定了《海关商品估价公约》，为海关估价确立了定义和相应的具体规则，共34个国家和地区签署了该公约。该公约后来被称为《布鲁塞尔海关估价公约》。
《布鲁塞尔海关估价公约》可以说是世界上第一个专门为海关估价制定具体制度的国际公约。其主要内容是规定海关估价应以进出口货物的“正常价格’’作为估价的依据，并规定设立海关合作理事会估价委员会保证公约的解释和实施。所谓“正常价格”是指在进口方港口或其他交货地交割货物并缴纳关税的这一段时间内，任何买主都能够从买方和卖方相互独立的公开市场上买到这种商品的价格。
《布鲁塞尔海关估价公约》是总协定第7条估价原则的具体化和标准化，它比总协定第7条前进了一大步，它所确立的“正常价格”标准，曾为包括欧共体国家在内的将近一百个国家和地区采用或援用，它所确立的制度是当今世界上最有影响的两大海关估价制度之一。虽然《布鲁塞尔海关估价公约》已发展成为一个符合逻辑的制度，但也存在许多弊端。例如其“正常价格’’仍是一种抽象的价格概念，可操作性十分有限，某些定义不够规范，存在多种解释的可能，因此即使在欧共体内部，《公约》的实施也往往难以统一。更何况，作为世界上经济和贸易大国的美国和加拿大一直拒绝采用该公约，使 4 得公约的适用范围受到很大限制。随着世界贸易组织新的海关估价制度的诞生，《布鲁塞尔海关估价公约》将逐渐失去其地位和作用。
(3)东京回合海关估价协议。1980年以前，尽管确立了关贸总协定第7条和《布鲁塞尔海关估价公约》，但世界各国(地区)的海关估价制度仍然主要基于各不相同的国内立法，相互之间仍存在较大差异，几乎世界上每一个国家或地区都对任何一个其他国家或地区的海关估价制度感到不满，并且这种不满情绪多年来一直在加剧，制定一套真正具有广泛适用性且操作简便的统一的海关估价制度的要求显得愈来愈迫切。
关贸总协定在其第7条规定生效后的一段时期内；曾在历届大会上讨论这一问题，并成立工作组专门研究各缔约方的海关估价实践。但在东京回合之前，关贸总协定多边谈判致力于关税减让，还无暇顾及日渐抬头的各种非关税壁垒，在海关估价方面未能取得较大的进展。然而越来越多的国家在海关估价方面做文章，他们或使用武断的、虚假的海关估价，或针对不同原产地的货物采用差别的海关估价，或借海关估价应付倾销达到“损人利己”的目的。其结果是，海关估价制度日渐失去了其应有的公平、统一和中性轨道，偏离了总协定围绕贸易自由化和市场准入而确立的一整套原则和制度。
东京回合谈判各缔约方正是意识到海关估价问题的严重性，于1979年最终制定了《关于实施关贸总协定第7条的协议》，通称为《海关估价协议》。该协议除一般性说明和序言外，共四部分31条，另有3个附件。协议确立了以进口商品的成交价格为核心的海关完税价格，只有在成交价格无法确定的情况下，才能采用确定价格的其他方法，而且协议对这些其他方法都作了详细规定。东京回合海关估价协议的内容较为详尽、具体、系统，可操作性较强，并建立了相应的保障和监督机制，第一次全面地统一了各国和地区实施海关估价的规则，成为关贸总协定海关估价制度形成的标志，在统一海关估价制度和促进国际贸易发展的进程中具有重要意义。
但东京回合海关估价协议仍存在不足之处，例如它没有规定如何解决合同价格或发票价格有可能是欺骗的或虚假的价格问题。更为严重的是，该协议只按选择性签署的方式对签署缔约方有约束力，而不能约束其他缔约方，因此这一较为完善的海关估价制度未能发挥出广泛的约束力。
(4)乌拉圭回合海关估价协议。为弥补东京回合达成的海关估价协议的不足，在建立世界贸易组织的乌拉圭回合多边贸易谈判中，海关估价问题又被提上谈判桌。经过重新审议和修订完善，乌拉圭回合于1993年底在东京回合达成的《海关估价协议》的基础上顺利达成了《关于实施1994年关贸总协定第7条的协议》(即《1994海关估价协议》)，并按一揽子签署的方式100多个国家和地区签字。
《1994海关估价协议》在条文结构、体系安排和实质性规定方面基本上是原协议的翻版，但对个别条文和规定作了调整。其主要成果是：①扩大了海关估价协议的适用范围，即采用一揽子接受方式，对所有成员方均有约束力；②采用统一的争端解决程序，除另有规定外，因《1994海关估价协议》内容引起的争议，可适用《关于争端解决规则和程序的谅解》。
《1994海关估价协议》标志着国际海关估价制度的进一步统一和完善，必将在国际贸易领域发挥其积极作用。
(二)海关估价协议确定的法律制度
1.《协议》的文本框架
关贸总协定《关于执行1994年关贸总协定第7条的协议》分为三大部分。
第一部分是一般介绍性说明和序言，前者是对海关估价制度的综合性介绍，主要