合同协议模板 可编辑可修改，欢迎下载 建造合同业务举例 例1：某建筑公司签订一项合同总金额为1 000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为30％，第二年完工进度已达80％，经测定前两年的合同预计总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。根据资料计算各期确认的合同收入和费用如下： 第一年确认的合同收入＝1 000×30％＝300万元 第一年确认的合同毛利＝（1 000－800）×30％＝60万元 第一年确认的合同成本＝300－60＝240万元 其账务处理是： 借：主营业务成本 2 400 000 工程施工—合同毛利 600 000 贷：主营业务收入 3 000 000 第二年确认的合同收入＝（1 000×80％）－300＝500万元 第二年确认的合同毛利＝（1 000－800）×80％－60＝100万 第二年确认的合同成本＝500－100＝400万元 其账务处理是： 借：主营业务成本 4 000 000 合同协议模板 可编辑可修改，欢迎下载 工程施工——合同毛利 1 000 000 贷：主营业务收入 5 000 000 第三年确认的合同收入＝1 000－（300＋500）＝200万元 第三年确认的合同毛利＝（1 000－750）－（60＋100）＝90第三年确认的合同成本＝200－90＝110万元 其账务处理是： 借：主营业务成本 1 100 000 工程施工——合同毛利 900 000 贷：主营业务收入 2 000 000
例2：某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同，工期为2年。第一年实际发生工程成本40万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计。 在这种情况下，该公司不能采用完工百分比法确认收入，但由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以，公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。 账务处理如下： 借：主营业务成本 400 000 合同协议模板 可编辑可修改，欢迎下载 贷：主营业务收入 400 000 税法规定:如果会计核算是因为考虑收回款项的风险较大而不确认收入的，税法将不予承认，仍然要按完工百分比法（比如形象进度法）计算完工进度，进行企业所得税的纳税调整。 假定次年又发生施工成本为35万元，工程顺利完工，工程总造价不变。则第二年的会计处理为： 借：主营业务成本 350 000 工程施工——合同毛利 250 000 贷：主营业务收入 600 000
例3：假定上例中该公司当年与客户只办理价款结算15万元，因客户出现财务危机，其余款项可能收不回来。在这种情况下，该公司只将15万元确认为当年的收入，40万元应确认为当年的费用。其账务处理如下： 借：主营业务成本 400 000 贷：主营业务收入 150 000 工程施工——合同毛利 250 000 税法规定的原理同上。 假定次年又发生施工成本为35万元，工程顺利完工，工程总造价不变，且对方经济状况好转。则第二合同协议模板 可编辑可修改，欢迎下载 年的会计处理为： 借：主营业务成本 350 000 工程施工——合同毛利 500 000 贷：主营业务收入 850 000
例4：某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初预计总成本为90万元。第一年实际发生成本63万元，当年末，预计为完成合同尚需发生成本42万元。假定该合同的结果能够可靠地估计。该公司应在年末时如何进行会计处理？ 第一年合同完工进度＝［（63÷（63＋42）］×100％＝60％ 第一年确认的合同收入＝总收入×60％＝100×60％＝60万 第一年确认的合同毛利＝[100－（63＋42）]×60％＝-3万 第一年应确认的合同费用＝收入－毛利＝60－（-3）＝63万 第一年预计的合同损失＝〔（63＋42）－100〕×（1－60％）＝2万 其账务处理为： 借：主营业务成本 630 000 合同协议模板 可编辑可修改，欢迎下载 贷：主营业务收入 600 000 工程施工—合同毛利 30 000 同时， 借：资产减值损失—合同预计损失 20 000 贷：存货跌价准备—合同预计损失准备 20 000 税法规定:税法对各种准备金是不予承认的，需要进行企业所得税的纳税调整。 一．2006年6月某地税局对A机器制造公司(有建筑业施工资质和出口经营权，生产的A1型机器单位成本为24000元，平均不含增值税作价30000元，增值税率17%）2005年度纳税情况进行检查，A公司提供的2005年度利润表如下：利润表（单位：万元） 项目 金额 一、主营业务收入 4000 减：主营业务成本 3900 主营业务税金及附加 40
二、主营业务利润 60 加：其他业务利润 80 减 营业费用 165 管理费用 60 财务费用 75 三、营业利润 -160 加：投资收益 180 营业外收入 60 减：营业外支出 40 四、利润总额 40 稽查人员发现下列问题： （1）2005年5月A公司发出的两台A1型机器是2004年11月份与T公司订的销售合同，合同约定：每台机器不含增值税作价30000元，每台增值税销项为5100元。货款于2004年12月31日前收取，机器于2005年6月30日前交付。 2004年12月31日收取货款时作分录： 借：银行存款 70200 合同协议模板 可编辑可修改，欢迎下载 贷：预收帐款——T公司 70200 2005年5月发出A1型机器时作分录： 借：发出商品 48000 贷：库存商品 48000
（2）2005年6月A公司发出的四台A1型机器是抵偿2003年欠的B公司原材料款15万元，分录为： 借：应付帐款——B公司 150000 贷：库存商品 96000 应交税金——应交增值税（销项）20400 资本公积 33600
（3）A公司街面门面2005年租金收入40万元，于2005年1月5日收取，作分录： 借：银行存款 400000 贷：应付福利费 400000 该门面折旧已作费用，所得税前扣除。
（4）与C公司签订销售五台A1型机器及相关安装合同，合同标明：每台机器不含增值税作价30000元，每台增值税销项为5100元，另收取安装费用每台1170元。发出机器后，派人安装，并收取价款，作分录： 借：银行存款 181350 贷：主营业务收入 150000 其他业务收入 5000 应交税金——应交增值税（销项）26350
（5）年底董事会决议向个人投资者分配红利20万元，作结转分录： 借：利润分配 200000 贷；应付利润 200000 支付时由企业代缴个人所得税： 借：应付利润 200000 管理费用 40000 贷：银行存款 240000 （6）2005年其他业务收入为200万元（属多余材料收入），其他业务支出120万元（属转让多余材料成本费用）; 投资收益中50万元为国债投资利息所得，其余为股权转让差价；财务费用为当年3月份向其他企业拆借利息支出60万元（本金480万元，年利率15%，有合同协议模板 可编辑可修改，欢迎下载 合法凭证，银行同期贷款年利率为12%），20万元为当年8月向银行借款400万元（年利率12%）用于厂房专门建设（年底未完工）的利息费用，其余为存款利息收入5万元；管理费用中有业务招待费20万元；营业费用中有广告费105万元（有广告业发票）；营业外收入60万元为固定资产盘盈收入；营业外支出中15元为通过政府部门对乡村小学的捐赠（有合法捐赠收据），5万元直接向灾区捐赠（无合法捐赠收据），20万元为计提固定资产减值准备。 另检查其向国地税局提供的税收申报表，当年企业所得税申报情况为： A国债投资利息所得50万元，作应纳税所得调减； B向其他企业拆借利息支出超标12万元，作应纳税所得调增； C业务招待费超标4.4万元，作应纳税所得调增。 2005年企业申报应纳税所得：40-50+12+4.4=6.4万元,缴纳企业所得税6.4×27%=1.728万元。 增值税申报情况：当年已交增值税款250000元，免抵税额600000元，已退增值税40万元； 城建税（税率7%）和教育费附加（征收率4%）申报：250000×（7%+4%）=27500元。要求：分析上述各笔资料中，A公司存在的涉税问题,若需要请作调帐分录。并计算A公司2005年应向地税局缴纳多少税款(包括企业所得税，营业税、城建税和教育费附加)？
答: （1）预收款销售，应在商品发出作销售；调帐分录： 借：预收帐款——T公司 70200 贷：以前年度损益调整 60000 应交税金——应交增值税（销项）10200
借：以前年度损益调整 48000 贷：发出商品 48000 调增应纳税所得：（60000 -48000）=12000元
（2）属债务重组业务，应确认债务重组所得=150000 --30000×4（1+17%）=9600元；确认资产转让所得=4×（30000-24000）=24000元。 调增应纳税所得：（9600+24000）=33600元。
（3）租金收入应并计应纳税所得，并交纳营业税，调帐分录： 借：应付福利费 400000 贷：以前年度损益调整 380000