浅议 资 产减 值准 则
王俊 杰
包头市 中心 医院 ０１４０４０
【 文章摘要】 资产是 由企业拥 有或者控制 的，预 期会 给 企 业 带 来经 济利 益 的 资 源 。 当企 业 资 产 的 可 收 回 金 额 低 于 其 账 面价 值 时，企业应 当确认资产减值损 失 ，并把
三 、资产 发 生减值 的 认定 及处 理
企 业 在 资 产 负 债 表 日应 当从 外 部 信 息 来 源 和 内 部 信 息 来 源 两 方 面 来 判 断 资 产 是否存 在 发生 减值 的迹象 ，若存在 减 值 迹象 ，应 当进 行减值 测试 ，将 资产 的 账 面 价 值 大 于 可 收 回金 额 的 差 额 ， 提 计 为 相 应 的资 产 减值 准备 ， 减 值 损 失反 将 映 在 当期 报 表 中 ， 实 反映 企 业 的财 务 如 状 况和 经 营成 果 ， 不 存在 任 何 减值 迹 若 象 ，则不 必进 行减值 测试 。 ［ ］ｏ ０ ｌ 月 ３ 例 ２ １年 ２ １日 ，Ａ 公 司 发 现 ２０ 年 １ ０８ ２月 ３ １日购 人 的 一 项 利 用 专 利 的 技 术 设 备 ， 由 于 类 似 的 专 利 技 术 在 市 场 上 已 经 出 现 ， 项 设 备 可 能 减 值 ，（ ） 此 １ 如 果 该 企 业 准 备 出 售 ，市 场 上 厂 商 愿 意 以 ２ ０万元 的销售 净价收 购该 设备 。（ ） ２ ２ 如 继 续 使 用 ， 尚 可 使 用 ５年 ， 资 产 预 计 未 来 现 金 流 量 现 值 为 ２ ２ ７ ６ ６ 。（ ） ，９ ，９ 元 ３ 假设 ２ ｌ ０ ０年末账 面原价 为 ８ ０万元 ，已 ０ 经计 提折 旧 ２ ０万元 ，以前年度 已计 提 ０ 减值 准备 ５ 万元 。则企业 应进 行如 下测 ０ 试及 账务 处理 ：１ ，公允 价值 减去处置 费 用 后 的 净 额 为 ２ ０万 元 ， 资 产 预 计 未 来 ２ 现金 流量 现值 为 ２ ２ ７ ６ ６元 ，取两 者 ，９ ，９ 较 高 者 为 资 产 可 收 回 金 额 ， 即 ２， ９ ２ ７，
失。
五 、总部 资 产和 商誉 的减 值 处理
根 据 新 准 则 的 规 定 ， 要 估 计 资 产 的 可 收 回 金 额 ，通 常 需 要 同 时 估 计 该 资 产 的公允 价值 减去 处置 费用 后净额 和 资产 预 计 未 来 现 金 流 量 的 现 值 ， 在 实 务 中 但 有 时 影 响 资 产 未 来 现 金 流 量 的 因 素 较 多 ， 况也 比较复杂 ， 情 有很 大的不确定性 ， 测 算 的 现 金 流 量 可 能 并 不 能 如 实 反 映 资 产 创 造 现 金 流 量 的 实 际 情 况 ， 难 准 确 很 估计 资产 的可收 回金额 。
资 产 的 账 面价 值 减 记 至 可 收 回金 额 。新
资 产 减值 准则 的颁 布 充 分 考虑 了我 国 国 情 及 与 国 际会 计 准 则 的 协 调 ， 鉴 于新 但 准则 的特 点 及 在 实 施过 程 中将 要 出现 的 问题 ，笔 者提 出 了 几点 思 考 与建 议 。
一
资 产 组 能 否 独 立 产 生 现 金 流 入 是 认 定 资 产 组 的 最 关 键 因 素 ， 同 时 ，在 认 定 资产组 时还 应 当考虑 企业 管理层 对生产 经 营 活 动 的 管 理 或 监 控 方 式 和 对 资 产 的 持续使 用 或者处 置 的决策 方式 等。 ［ 某 服装 公司有 西裤 、衬衫 、内衣 例１ 二 个工厂 ，每 个工 Ｊ 在生 产 、销售 、核 一 算 、考核和 管理 等方 面都相 对独 立 ，这 种 情 况 下 ，每 个 工 厂 通 常 应 当认 定 为 一 个资 产组 。 但 是 从 我 国的 企 业 管理 现 状 来看 ， 资 产 组 的 认 定 并 不 能 如 上 例 中 简 单 划 分 ，实 务 处 理 中籽 面 临 很 多 困 难 。其 一 ， 对 于 资产组 的划 分没有 明确 的标 准 ，如 果 划 分 方 法 不 同 ， 会 直 接 影 响 到 资 产 减 值 准备 应否 计提 及计提 多少 等 问题 ，会 增 加 公 司 的操 纵 几率 和 盈 余管 理 行 为 。 其 二 ，资产 组在 运用过 程 中 ，需 要有 与 之 相 适 应 的 现 金 流 量 预 算 管 理 水 平 ， 而 我 国 大 部 分 公 司 的 管 理 人 员 和 会 计 人 员 对 现 金 流 量 的 测 算 普 遍 缺 乏 经 验 。 其 三 ，会计 人 员素质 、电脑化 程度 等现实 问题 ，将 会 在 辨 认 资 产 组 时 面 临 诸 多 实 际 困 难 ， 难 以 正 确 估 算 资 产 组 的 减 值 损
【 关键词】
资 产 减 产 减 值 来自资 产 是 指 企 业 过 去 的 交 易 或 者 事 项 形 成 的 ， 由 企 业 拥 有 或 者 控 制 的 ， 预 期 会给企 业带 来经 济利 益 的资源 。 能够 为 企 业 带 来 经 济 利 益 的 流 入 是 资 产 的 主 要 特 征之 一 ，如果 资产 不能 够为企 业 带来 经 济 利 益 或 者 带 来 的 经 济 利 益 低 于 其 账 面 价 值 ，那 么 该 资 产 就 不 能 再 予 确 认 或 者 不 能 再 以 原 账 面 价 值 予 以 确 认 。 因 此 ， 当 企 业 资 产 的 可 收 回 金 额 低 于 其 账 面 价 值 时 ， 即 表 明 资 产 发 生 了 减 值 ， 企 业 应 当 确 认 资 产 减 值 损 失 ， 并 进 行 相 应 账务 处理 。