建造合同会计核算
主要的会计账务处理
1.实际发生合同成本的账务处理 借记“工程施工”科目,贷记“应付工资”、“应付福利费”、“原材料”、“银行存款”、“机械作 业”等科目;
发生的不能区分归属对象的间接费用, 发生时借记“制造费用”科目,贷记“应付工资”、“原 材料”、“临时设施摊销”等科目;
在期末按照系统合理的方法分摊间接费用计入合同成本, 借记“工程施工”等科目,贷记“制 造费用”科目。
3.设置"主营业务收入"科目,核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本科目 的贷方,期末,将本科目的余额全部转入"本年利润"科目,结转后,本科目应无余额。
4.设置"主营业务成本"科目,核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记入本科目 的借方,期末,将本科目的余额全部转入"本年利润"科目,结转后,本科目应无余额。
建造合同》会计核算
建造合同》会计核算 基本内容
基本要求
设置的会计科目
主要的会计账务处理
核算举例
基本要求
(一)应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。
(二)必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。
(三)必须做好建造合同成本核算的各项基础工作。
(四)必须准确计算合同成本。
(五)必须真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务。 设置的会计科目
工程质量缺陷期满,收到发包商返回的工程质量保证金时
借:银行存款
贷:应收账款-工程质量保证金
核算举例
例一 施工企业一般核算
例二 合同预计损失与损失准备的核算
例三 综合举例
例一:假定某建筑公司签订了一项总金额为9000000元的建造合同, 承建一座桥梁。 工程已 于1996年7月开工, 预计1998年10月完工。 到1996年底,建造该项工程的有关资料如下:
1996年的会计分录
(1)登记实际发生的合同成本
借:工程施工2000000
贷:应付工资、原材料等2000000
(2)登记已结算的工程价款
借:应收账款1800000
贷:工程结算1800000
(3)登记已收的工程价款
借:银行存款1500000
贷:应收账款1500000
(4)登记确认的收入、费用和毛利
借:工程施工--毛利250000
主营业务成本2000000
贷:主营业务收入2250000
1996年建造合同在会计报表中的披露
(1)在资产负债表中披露下列信息:
1应收账款:根据"应收账款"科目余额填列。金额为300000元(1800000—1500000)。
2已完工尚未结算款:本项目应在流动资产类项目中列示, 反映在建合同已完工部分但尚未 办理结算的价款,根据"工程施工"科目余额减"工程结算"科目余额后的差额填列,金额为450000元(2250000-1800000)。
借:主营业务成本
贷:工程施工—合同毛利
4.合同预计损失的账务处理
当期应计提的合同预计损失准备=(预计总合同总成本-预计合同总收入)X(1-完工百分比)-以前预计损失准备
借:管理费用—合同预计损失
贷:存货跌价准备 —合同预计损失准备 合同预计损失减少时,作相反分录 。合同完工确认合同收入费用时,应转销预计损失准 备。
5.设置"管理费用 —— 合同预计损失"科目。核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合 同预计损失, 记入本科目的借方, 期末,将本科目的余额全部转入"本年利润"科目, 结转后, 本科目应无余额。
6.设置“存货跌价准备--合同预计损失准备 ”科目,核算建造合同计提的损失准备。在建合 同计提的损失准备,记入本科目的贷方,在建合同完工后,应将本科目的余额调整 “管理费 用"科目。
5.工程结算税金及附加的会计处理 借:主营业务税金及附加
贷:应交税金—应交营业税
应交税金 — 应交城市维护建设税
其他应交款 —应交教育费附加
实际交纳时:
借:应交税金 — 应交营业税
应交税金 — 应交城市维护建设税
其他应交款 — 应交教育费附加 贷:银行存款
应收账款
(如为发包商代扣代缴税费)
6.工程竣工移交时的会计处理 工程完工,办理竣工资料并移交发包商,应将 “工程施工 ”与“工程结算 ”科目的余额冲销, 借: 工程结算
贷:工程施工 —— 合同成本
—— 合同毛利
7.竣工后期会计事项处理 借:营业费用 — 移交工程保修费
贷:原材料
应付工资
银行存款
如与发包商协商同意由发包商自行维修, 其维修费用从扣留的工程质量保证金中抵扣, 根据 双方协议及审核签订的维修结算单 借:营业费用-移交工程保修费
贷:应收账款-工程质量保证金
2.与业主结算的账务处理 借记“应收账款”、“预收账款”等科目,贷记“工程结算”科目
3.当期合同收入与合同费用的核算(3) 借:主营业务成本
(当期确认的合同费用) 工程施工—合同毛利
(当Baidu Nhomakorabea确认的毛利)
贷:主营业务收入
(当期应确认的合同收入)
借:主营业务成本
(能够收回的实际合同成本)
贷:主营业务收入
(能够收回的实际合同成本)
1996年底
确定1996年的
合同完工进度
(请大家计算 )
96年完工进度25%
计量确认96年的收入、费用和毛利
请大家计算 )
1996年
年末累计
以前年度确认
本年度确认
收入(
(9000000X25%)
0
2250000
毛利 (
(1000000X25%)
0
250000
费用
(收入—毛利)
0
2000000
请大家编制有关会计分录,并在会计报表中披露有关信息
工程施工
工程结算
主营业务收入
主营业务成本
存货跌价准备
管理费用--合同预计损失1.设置"工程施工"科目(建筑安装企业使用),核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际 发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方,确认的合同亏损记入本科目的贷方, 合同完成后,本科目与"工程结算"科目对冲后结平。
2.设置"工程结算"科目,核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算 的价款。 本科目是"工程施工"科目的备抵科目, 已向客户开出工程价款结算账单办理结算的 款项记入本科目的贷方,合同完成后,本科目与"工程施工"科目对冲后结平。
(2)在利润表中披露下列信息:
1主营业务收入:根据”主营业务收入”科目本年贷方发生额填列。金额为2250000元。
2主营业务成本:根据”主营业务成本”科目本年借方发生额填列。金额为2000000元。