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直租赁的会计分录
• 3、折旧的计提 • 折旧的期限按固定资产可以使用的年限，不得低于5年，下 面以5年为例来说明。 • 每一个月计提折旧 • 借：制造费用（900+100）/60＝16.7万 • 贷：累计折旧 16.7万 • 4、租赁合同的结束，企业以1元获得融资租赁设备所有权 • 退还100万融资租赁保证金 • 借：银行存款100万 • 贷：其他应收款100万
• • • • • • • • • 借：未确认融资收益4.6万 贷：租赁（主营业务）收入4.6万 余下月份按上述方式会计分录 另外，固定资产折旧与日常维修均由承租人负责， 4、租赁合同结束时，退还保证金与确认名义货价 借：其他应付款 200万元 贷： 银行存款 200万元 借：银行存款 1元 借：未确认融资收益 1元 贷：长期应收款1元 贷：租赁收入 1元
经营性租赁对出租人的好处2
• 1、出租人购买租赁物时可以取得增值税专 用发票，用于抵扣增值税，在开每期租金发 票时交税。 • 2、租赁物所有权归租赁公司，租赁公司可 以计提折旧用以冲减所得税。 • 3、一般经营性租赁期限可以与客户谈判设 定，每期租金的设计可以略高于银行贷款中 的利息。
二、直租赁的会计处理及财税分 析
售后回租的会计处理（准则）
• 如果是融资性租赁 ：售价与账面价值 之间的差额应予以 递延，按折旧予以 分摊，作为折旧费 用的调整。 • 如果是经营性租赁 ：售价与账面价值 的差额应当计入当 期损益，或计入递 延收益，在租赁期 限内分摊。
售后回租的会计处理（承租人）
• 融资性租赁
• • • • • • • • • （1）出售资产时 借：累计折旧 固定资产减值准备 固定资产清理 贷：固定资产 （2）收到出售资产价款时 借：银行存款 贷：固定资产清理 （贷或借）：递延收益――未实现 售后租回损益 （2）租回资产时（与直租模式类似） • （3）分摊出售时递延收益 • • 借（或贷）：递延收益――未实现 售后租回损益 贷（或借）：管理费用或制造费 用（折旧分摊）等
该案例对承租人的具体好处（增值税
• 一、可以抵扣增值税，该例累计抵扣金额达 到了（20+58.5）*0.17/1.17＝11.4万，该 部 分租赁公司开增值税专用发票，可以名正言 顺地抵扣增值税)
该案例对承租人的具体好处（所得税
• 租赁的利息费用与折旧可以计入成本，少缴 所得税，该例可以列入成本的有服务费与租 息的不含税部分（20+58.5）*0.83/1.17＝ 55.7万 • 租赁物的折旧可以计入成本，该例折旧一共 是1000万，分五年计入成本，少征所得税 • 租赁物的维修、后续支出可以计入成本。 • 所得税： 融资租赁时，可能导致会计利润 前期小后期大，税基也如此，前期少缴纳企 业所得税，有推迟纳税的作用。
承租人（经营性租赁会计分录的区别）
2、会计利润
经营租赁：
• 借：管理费用
融资租赁：
借：财务费用 贷：未确认融资费用 借：制造费用-折旧费 贷： 累计折旧
•
贷：银行存款
经营租赁时，平均分摊租金，对各期利润的影响是一样的，可以平滑 利润。 融资租赁时，做后两笔分录。财务费用前期大后期小，折旧费用也有 可能是这样（加速折旧）。将导致会计利润前期小后期大。
出租人--经营租赁
• 采用直线法将租金在租期内确认为收入，计入当 期损益。
借：银行存款 15万 贷：租赁收入 15万
经营性租赁对出租人的好处1
• 对于经营性租赁，出租人可以计提租赁物的 折旧，该折旧费用列入管理费用，可以少交 出租人的企业所得税。 • 经营性租赁的租赁物如果升值，出租人可以 完全享受升值带来的好处。 • 经营性租赁可以随时转变为融资性租赁。
该案例对承租人的具体好处（额外融 资）
• 本融资租赁目前不计入银行征信，是一种长 期的稳定的融资，企业可以利用这一融资资 源，达到融物与融资相结合的效果 • 由于租金的归还较为稳定，比较切合企业的 现金流，不容易出现突然还贷而使企业的资 金断裂。 • 相对于银行贷款，融资租赁的担保方式相对 较为灵活
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承租人好处－经营租赁的表外融资
• 经营性租赁的每期租金相对融资租赁来说 不高，承租较易承担。 • 表外融资狭义上是“资产负债表”外融资 的简称，一般来说，企业实际使用的 资产 和承担的负债都应该在资产负债表中列示。 • 经营租赁时：承租人实际使用设备，但是 却没有在资产负债表上写出来。 隐藏了企 业是使用了租赁来的资产生产产品这一重 要事实，使外部人有企业的生产能力很好 的虚假认识。（承租人仅通过备查登记以 及在报表附注中披露来体现，而不少人是 不看财务报表附注的。）
• 下面以上面这个价值1000万的设备以例，来阐述融资租赁的会计分录 （单位：万元）， • 1、购入融资租赁设备，支付首付款100万时 • 借：固定资产——融资租入固定资产100万 • 贷：预付账款 100万 • 借：预付账款100万 • 贷：银行存款 100万 • 支付保证金200万 • 借：其他应收款 200万 • 贷：银行存款 200万 • 支付租赁服务费20万 • 借：管理费用 20万 • 贷：银行存款20万
直租赁的一个精典范例
• 下面以1000万的设备为例，下说明直租赁的 会计与税务处理是如何进行的，以及对承租 人的好处。 • A公司欲以纺织机械设备为标的，向本公司 融资租赁，总期限2年，总本金额1000万元 ，保证金200万元，服务费20万元，首付款 100万元，名义货价1元
直接租赁的会计分录
• 三、融资租赁（设备直租）的会计处理
出租人直租赁利润—融资租赁（1）
会计利润 长期应收款中租赁收入进入利润，但是还需以后 年度才能逐步实现现金的流入，在租赁实现的期间 实现利润（租息收入部分） 服务费目前准则是一次性计入营业收入，导致第 一年利润增大。 未实现融资收益以实际利率分摊，租赁收入前期 大后期小，导致利润前大后小，导致税基前大后小， 于是纳税额前大后小，提前纳税。
出租人的直租赁案例
• A公司欲以纺织机械设备为标的，向本融资 租赁公司申请融资租赁，总期限2年，总本 金额1000万元，保证金200万元，服务费20 万元，首付款100万元，名义货价1元。 • 下面依旧以这个为例子，来举例说明出租人 的会计分录与纳税处理行为。
出租人的会计处理1
• • • • • • • • • • 1、出售出租资产时 收到预付款时 借：预收账款 100万元 贷：固定资产 100万元 借：银行存款 100万元 贷：预收账款 100万元 发货时： 借：长期应收款 985.5万+1元 贷：未确认融资收益 85.5万+1元 固定资产－融资租赁固定资产
直租赁的会计分录
• 5、留购租赁资产 ①支付购买价款时： 借：长期应付款——应付融资租赁款1元 贷：银行存款1元 • 借：财务费用 1元 • 贷：未确认融资费用 1元 • ②结转固定资产所有权(残余值，如有）： 借：固定资产——生产用固定资产XX元 贷：固定资产——融资租入固定资产XX 元
承租人—融资租赁的优势与财务特征
承租人—融资租赁（分录）
• 1、租入设备时： 借：固定资产-融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款-应付融资租赁款 按租赁日开始时租赁资产的公允价值与最低租赁付款额（承租人租赁期内支付的加上 资产余值）的现值的较低值入账为固定资产。差额部分（含租息与资产余值） 2、 使用期间： 支付租金的同时将确认融资费用，计入财务费用，同时计提折旧。 借：长期应付款 借：财务费用 借：制造费用等-折旧费 贷：银行存款 贷：未确认融资费用 贷： 累计折旧 保证金：借：其他应收款 服务费：借：管理费用（直租） 回购：借：长期应付款 贷：银行存款 财务费用（回租） 贷：银行存款 贷：银行存款 借：固定资产 • 贷：长期应付款 分享收入（如有）： 平时设备维护费 违约金 借：销售费用 借：管理（制造）费用 借：营业外支出 贷：其他应付款 贷：银行存款 贷：银行存款
该案例对承租人的具体好处（财务）
• 一、融资租赁其账务资产一栏反映为固定资 产的增加（直租）或者货币资金的增加（回 租），账务负债一栏为长期应付款。 • 二、融资租赁账务上不增加企业的借款成本 ，能增加企业的流动比率与速动比率，减少 企业的短期流动负债比率。 • 三、由于每期租金归还的数额稳定，可以列 入企业的资金计划，有助于企业的财务管理 。
• 1、财务指标：由于融资租赁下资产和负债同时增加，影响财务指标 资产负债率=负债/资产 变大 3/4 与 4/5 产权比率=负债/权益 变大 每1元股东权益负债增加 现金流量债务比=经营活动现金净流量/债务 变小 每1元债务对应的 现金流减少 还有长期资本负债率以及权益乘数等等都将受到影响。
• 融资租赁相比银行的好处1由于可以折旧，降低所得税2、 增值税抵扣（长期应付款中分出财务费用与应交增值税（ 进项）。3、稳定的融资，一旦合同签订，不太可能突然收 回资金。下面将详细叙述。
直租赁对出租人的好处
1、对于直租，租赁物先从供货商买入，然后 再出租给承租人，从供货商处开过来的发票 可以抵扣出租人的增值税，该增值税是随着 租金发票的开具而缴纳，对出租人而言，直 租可以有增值税缓交的作用。 2、一般直租都容易于厂商通力合作，在帮助 厂商做大销售规模的同时扩大直租赁的业务 量
三、售后回租
每期确认的融资费用（即利息）是递减的 ？
出租人—融资租赁
• 1、租出设备时： 购买回租时：
• • •பைடு நூலகம்
借：长期应收款（最低收款额）
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借：融资租赁资产 贷：银行存款 贷：融资租赁资产 （租赁资产账面价值） 其他应付款 （保理时） 未实现融资收益