建造合同收入的确认与计量修改稿
建造合同收入的确认与计量（分公司）
一、预收账款的确认
在工程开工之前收到甲方的拨付的工程款，计入预收账款科目，借记“银行存款”和“其他应付款/预提管理费”，贷记“预收账款/工程款”。
例1：在开工之前，甲方拨付的工程款500万元，假设集团扣除管理费8%，实收工程款460万元
借：银行存款 4,600,000
其他应付款/预提管理费 400,000
贷：预收账款/工程款（按项目辅助核算） 5,000,000 二、材料或固定资产采购
工程开工后，项目部用现金采购或赊购材料，借记“原材料”、“周转材料”或“固定资产”，贷记“现金”、“银行存款”或“应付账款”等科目。
例2：开工之后，赊购原材料200万元
借：原材料 2,000,000
贷：应付账款 2,000,000
三、施工过程中领用材料，发生人工费、机械使用费等
施工过程中按实际领用材料和实际发生人工费、机械使用费等，借记“工程施工/合同成本”，贷记“原材料”、“应付工资”、“其它应付款”等科目。例3：某工程施工过程中，领用原材料200万元
借：工程施工/合同成本 2,000,000
贷：原材料 2,000,000
例4：某工程公司自己组织工人施工过程中，发生人工费200万元，月底预计，下月发放。
（1）本月月底预提成本：
借：工程施工/合同成本/人工费 2,000,000
贷：应付职工薪酬/职工工资 2,000,000
（2）下月发放
借：应付职工薪酬/职工工资 2,000,000
贷：银行存款 2,000,000
例5：某总包工程项目，对外劳务分包总额600万元，3月份完成进度100万元，4月份拨付工程款。
3月份计提
借：工程施工/合同成本/分包费用/劳务费 1,000,000
贷：应付账款/分包款 1,000,000
4月份拨付
借：应付账款/分包款 1,000,000
贷：银行存款 1,000,000
四、应收账款的确认
根据向甲方提供的，监理单位和甲方予以确认的各单项工程本月进度产值数额，或与甲方的结算数额，确认应收账款。确认应收账款时，借记“应收账款”，贷记“工程结算”；如果本工程存在预收账款，则借记“预收账款”，按应收账款与预收账款的差额，借记“应收账款”，贷记“工程结算”。
例6：工程甲方预付工程款500万元，工程开工后第一个月甲方确认完成工程进度为800万元，则施工方应确认应收账款300万元（800-500）。
借：应收账款 3,000,000
预收账款 /工程款 5,000,000
贷：工程结算 8,000,000
例7：工程已确认应收账款5000万元，工程竣工结算价为5100万元，则应确认应收账款100万元（5100-5000）。
借：应收账款 1,000,000
贷：工程结算 1,000,000
六、施工过程中，每月月底结账之前，确认主营业务收入
建造合同的结果能够可靠估计的，根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用，即根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法。
（1）完工进度的确定，依照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。计算公式如下：
合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本
（注：累计实际发生的合同成本，即该项目“工程施工/合同成本”的累计数；合同预计总成本，为合同签订后由预算部门估计的本工程的预计总成本。）
此外，合同完工进度还可以按已完成合同工作量占合同预计总工作量的比例来确定，或按实际测定的完工进度来确定。
（2）完工百分比法的应用。确认建造合同完工进度后，就可以根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和费用。
当期确认的合同收入=合同总收入×合同完工进度-以前会计期间累计已确认的收入
当期确认的合同费用=合同预计总成本×合同完工进度-以前会计期间累计已确认的费用
当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用
根据上述原则，确认当期主营业务收入和主营业务成本，主营业务收入与主营业务成本之差，计入“工程施工/合同毛利”科目。
例8：某工程施工2008年开工，合同总价款4200万元，预算部门估计其总成本为3600万元，2008年工程实际发生的包括材料费、人工费、机构使用费等施工成本1200万元，2009年发生成本1600万元，工程施工/合同成本累计余额2800万元。
（1）2008年确认主营业务收入和成本：
合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本
=1200÷3600=1/3
当期确认的合同收入=合同总收入×合同完工进度-以前会计期间累计已确认的收入=4200×1/3-0=1400万元
当期确认的合同费用=合同预计总成本×合同完工进度-以前会计期间累计已确认的费用=3600×1/3-0=1200万元
当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用
=1400-1200=200万元
借：主营业务成本 12000000
工程施工/合同毛利 2000000
贷：主营业务收入 14000000
（2）2009年确认主营业务收入和成本：
合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本
=2800÷3600=0.7777
当期确认的合同收入=合同总收入×合同完工进度-以前会计期间累计已确认的收入=4200×0.7777-1400=1866.34万元
当期确认的合同费用=合同预计总成本×合同完工进度-以前会计期间累计已确认的费用=3600×0.7777-1200=1599.72万元
当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用
=1866.34-1599.72=266.62万元
借：主营业务成本 15,997,200
工程施工/合同毛利 2,666,200
贷：主营业务收入 18,663,400
七、计提应缴集团管理费和税收（实际操作中，本步骤应放在确认主营业务收入分录之前）
根据权责发生制原则，当期发生主营业务收入应计提上缴集团管理费和税收。按向集团上缴税费比例和当期确认的主营业务收入计提应计入管
理费用的税费，借记“管理费用/内部预提管理费”，贷记“其他应付款/预提管理费”。
例9：本月确认主营业务收入1000万元，上缴集团管理费比例为8%，则应预提管理费用80万元。
借：管理费用/内部预提管理费 800,000
贷：其他应付款/预提管理费 800,000
八、甲方拨付工程款。
甲方拨付工程款时，应冲减已经确认的应收账款，按实际收到的工程款借记“银行存款”，按集团已经扣除的管理费，借记“其他应付款/预提管理费”，按甲方拨付的工程款数贷记“应收账款”。
例10：甲方拨付工程款500万元，集团扣除管理费用40万元。
借：银行存款 4,600,000
其他应付款/预提管理费 400,000
贷：应收账款 5,000,000
九、本月月底，结转本工程的成本和收入
九、年终将本年利润余额转入“利润分配——未分配利润”。
十、工程完工双方结算后，按结算价款调整“工程施工”与“工程结算”，使“工程施工”和“工程结算”的余额等于最终结算价。
然后，将该项目“工程结算”与“工程施工”科目余额对冲，借记“工程结算”，贷记“工程施工/合同成本”和“工程施工/合同毛利”。工程已竣工未结算的，其“工程结算”与“工程施工”科目余额不能对冲，直到结算时方能结冲。
关于**集团建造合同表格填报及相关收入确认有关问题的说明 1．合同完工进度百分比的确定 解答：根据**集团会计核算办法的讨论，目前集团已初步确定： ?施工企业建造合同统一按照成本法确定完工百分比； ?EPC工程总承包合同原则上按照成本法确定完工百分比； ?设计院的设计合同根据合同执行已经达到的重要节点（key milestone）确认完工进度百分比及合同收入。设计合同重要节点及对应完工百分比的确定，各级公司可以参照本公司合同的有关规定和合同执行的具体情况予以确定，但需向审计师提供设计合同重要节点及对应完工百分比确定的依据。 2．鉴于总承包合同中包含的设计合同一般无法归集出本合同对应的成本，在总承包合同合并且按照成本法确定完工百分比确认收入的情况下，实际操作中应如何处理？ 解答：对于EPC总承包合同中包含的设计部分，如果单独签订了设计合同且其合同价值合理（关注设计合同部分的收入占EPC总承包合同的比例），由于设计合同部分成本较小，则可考虑对于设计合同收入采用根据已经达到的重要节点（milestone）确认完工进度百分比及合同收入。 如果设计合同部分没有单独合同或合同价值明显不合理，EPC总承包合同需要按照成本法计算总承包合同收入，具体的处理方法： 总承包合同的完工百分比＝实际发生的设备 (具体设备成本确认时点参考问题解答 3) 、工程成本÷预计的总设备、工程成本 总承包合同确认的收入＝总承包合同的预计总收入（该预计收入包括设计部分）×总承包合同的完工百分比 3．设备、材料成本确认时点 解答：根据会计准则要求，确定合同完工进度时累计实际发生的合同成本不包括下列内容： (一) 施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本； (二) 在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。 在实务操作中，建造合同设备成本的确认可参考如下处理方法： 1. 如为一般设备，其单位价值较低，可在单台设备开始安装的时候全额把设备部分的 成本确认为项目成本并作为实际发生成本的一部分； 2. 如果是价值较高的单台设备（如设备金额占合同总金额的比例较高），需考虑根据 安装进度确认设备成本。 4．预计总成本的确定依据及定期调整 解答：根据会计准则要求，固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： (一) 合同总收入能够可靠计量； (二) 与合同相关的经济利益很可能流入企业； (三) 实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量； (四) 合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定。 为完成合同尚需发生的成本能否可靠确定，关键在于建造承包商是否已经建立了完善的
销售商品收入的确认与计量 1．企业销售商品时，如同时满足以下5个条件，即可以确认为收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 （3）收入的金额能够可靠地计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 2．不同销售方式下，商品销售收入的确认与计量 （1）办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。 【例1】甲公司于XXXX年5月10日销售商品一批，价款100万元，增值税税率17％，已办妥托收承付手续，该批产品成本为80万元。则甲公司账务处理如下： 借：应收账款117 贷：主营业务收入100
应交税费――应交增值税（销项税额）17 借：主营业务成本80 贷：库存商品80 假设在发出商品并办妥托收手续后得知，购货方资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，决定不确认收入。则甲公司账务处理如下： ①将已发出商品成本转入“发出商品”科目 借：发出商品80 贷：库存商品80 ②将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款 借：应收账款17 贷：应交税费――应交增值税(销项税额)17 如果在7月份甲公司得知购货方财务状况已经好转，并承诺付款，则甲公司可以确认收入： 借：应收账款100 贷：主营业务收入100
借：主营业务成本80 贷：发出商品80 （2）采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 【例2】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600000元。协议约定，该批商品销售价格为800000元，增值税税额为136000元；乙公司应在协议签订时预付60％的货款(按销售价格计算)，剩余货款于2个月后支付。甲公司的会计处理如下： ①收到60％货款时： 借：银行存款（80×60％）480000 贷：预收账款480000 ②收到剩余货款及增值税税款时： 借：预收账款480000 银行存款456000 贷：主营业务收入800000 应交税费――应交增值税(销项税额)136000 借：主营业务成本600000
摘要：进入21世纪以来，伴随经济全球化和区域经济一体化进程的逐步加快国际化生产和运营的步伐逐步加快，由此催生了外币建造合同业务及会计核算的问题。本文通过精心梳理和研究，探索新时期我国企业外币建造合同业务及会计核算的优化方法。 关键词：外币建造合同；会计核算；方法 一、外币建造合同会计核算概要 （一）现有会计准则下建造合同会计处理 在现有会计准则下建造合同会计核算主要包括以下几个方面。首先，按照权责发生制合同成本在实际发生时进行如下确认：借方：工程施工-合同成本，贷方：应付账款/银行存款/应付职工薪酬/原材料。其次，按照权责发生制合同进度款在实际发生时进行如下确认：借方：应收账款，贷方：工程结算。第三，项目合同在实际收款时的会计核算与处理：借方：银行存款，贷方：应收账款；其中，银行存款为本月记账汇率与应收外币金额的乘积，应收账款为上月调整汇率与应收外币金额的乘积。第四，在项目合同完工时，对工程项目和工程结算科目进行结转，具体按以下进行确认：借方：工程结算，贷方：工程施工；其中，工程结算为全部合同收入，工程施工为全部合同成本及毛利。 （二）外币建造合同会计核算的主要特点 根据我国现有的会计制度即《企业会计准则-建造合同》，我们会发现企业在资产确认与损益确认方面不同步，这一点有别于其他企业在资产和损益确认时的同步性，同样也体现在外币建造合同方面。理论研究和实践表明，企业在涉及到外币建造合同时，对相关业务进行会计核算，鉴于外币建造合同价款结算与收入确认的不同步性，在操作中收入确定与价款结算的折算方法以及折算汇率选择明显不同。尤其是，关于工程结算与工程施工的科目折算汇率以及核算原则的确定方法，将会在很大程度上决定了外币建造合同的会计核算方法以及合同损益的确认，是否具有合理性与公允性。综上所述，在涉及到的外币建造合同业务及其会计核算时，通常会由于预计合同成本、预计合同收入以及工程结算的确认，尤其是汇率的变动，将会在很大程度上对企业的损益产生很大的影响，其会计核算很值得深入研究。 二、外币建造合同会计核算存在的主要问题及分析 （一）工程结算问题及分析 总体来看，在现有会计准则下，外币建造合同业务及其会计核算主要存在三大问题即工程结算、核算汇率以及折算汇率，尤其是工程结算科目问题可谓首当其冲。从某种意义而言，我国很多企业在外币建造合同操作中，对工程结算科目的认识很片面，大都将其理解为货币性项目或者理财行为进行会计核算，尤其是企业财务人员将其设置双币种进行核算，其目的是为了在账套反映外币合同额的完成情况并便于及时查询，与此同时在会计期末，根据当局提供的即期汇率进行实时调整。从某种意义而言，在外币建造合同中，涉及的工程项目预算从早期的合同签订，到最后的工程交付使用涉及到的结算情况，重在反映建造合同的工程进度，根本不属于货币性项目，其涉及到的汇率变动情况也不属于财务费用范畴。根据权责发生制原则，外币建造合同中的工程结算科目，在完工当天按照即期汇率进行一次性折算即可，根本不需要日后再进行汇率调整。 （二）核算汇率问题及分析 在外币建造合同中，会计业务及核算存在的第二个突出问题就是核算汇率，比如企业在收到海外建设单位即业主的工程进度款时，通常的做法是：借方：银行存款，贷方：应收账款；其中，前者是指实际收到的外币金额与记账汇率的除数，后者是指应该收到的外币金额与记账汇率的除数。不可否认，这样尽管在一定程度上可以抵消涉外合同的应收账款，不过由于外币建造合同的项目收款日和相应的权责发生日有很大的出入，加上各自所采用的汇率也有很大的区别，这样一来就会导致外币建造合同涉及的应收账款与本位币无法平衡，往往
施工企业收入、成本核算讲义 实施建造合同准则讲解 一、概述 建造合同:是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终 用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 其主要特征： 先有买主（客户），后有标底（资产），建造资产的造价在合同签定时就已经确定。 资产的建设周期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年。 所建造的资产体积大，造价高。 建造合同一般为不可撤消合同。 分类：建造合同可以分为两种：固定造价合同与成本加成合同。固定造价合同是按固定的合同价或固定的单价确定工程价款的建造合同；成本加成合同是指合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者则主要由发包方承担。 固定造价合同又分为：建造合同的结果能够可靠地估计，建造合同的结果不能可靠地估计。
建筑安装企业的建造合同目前一般采用固定造价合同，且其结果能够可靠估计。 建造合同会计核算对象：总公司规定执行建造合同时，会计核算的对象为项目（项目总包合同）。如一个工程项目只存在一个合同时，会计核算的对象，就是该合同。如一个项目有多个合同组成时，会计核算的对象为项目，即为多个合同的集合。 二、基本概念 1、合同预计总收入：是指预计完成全部合同可从业主收回的全部价款。由合同初始收入、合同变更收入、合同索赔收入、合同奖励收入组成。 合同初始收入：即合同中最初的合同总金额，构成合同收入的基本内容。 合同变更收入，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整所形成的价款。 索赔款收入，是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。 奖励款收入，指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外的款项。 2、合同预计总成本：是指为完成合同预计要发生的全部耗费。由累计发生实际成本、尚需发生的预计成本组成。
专题5：收入 一、收入的确认和计量 二、收入核算设置的会计科目 三、履行履约义务确认收入的账务处理 四、合同成本 收入概述 1．概念及特征： 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 【提示】非日常活动举例：企业处置固定资产或出售无形资产、中奖、接受捐赠等。 2．企业在确认和计量收入时，应遵循的基本原则是： （1）确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。 （2）通过收入确认和计量能进一步如实地反映企业的生产经营成果，准确核算企业实现的损益。 【例题?单选题】 下列各项中，属于企业收入的是（）。 A．出租固定资产取得的租金 B．接受捐赠取得的现金 C．处置无形资产取得的净收益 D．股权投资取得的现金股利 【答案】A 【解析】选项B计入营业外收入；选项Ｃ计入资产处置损益；选项D计入投资收益。 考点1：收入的确认和计量 （一）收入确认的原则 （二）收入确认的前提条件 （三）收入确认和计量的步骤（五步法） （一）收入确认的原则 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 【解释】取得相关商品控制权，是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。取得商品控制权包括三个要素： ①客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。 如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。 ②客户有能力主导该商品的使用，即客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。 ③客户能够获得商品几乎全部的经济利益。 商品的经济利益是指商品的潜在现金流量，既包括现金流入的增加，也包括现金流出的减少。 【提示】 ①说明的是，本章所称的客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方（买方）；所称的商品包括商品和服务。 ②本章的收入不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利以及保费收入等。 （二）收入确认的前提条件 企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； （2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务； （3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； （4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；
完工百分比的计算方法； 当期确认的合同收入=合同总收入*完工进度-以前期间累计已确认的收入； 当期确认的合同费用=合同预计总成本*完工进度-以前期间累计已确认的合同费用； 当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用 注：在计算最后一年的合同收入和合同费用时，应采用倒挤的方式处理，以避免出现误差。具体计算公式如下： 最后一年的合同收入=总收入-以前年度确认过得收入； 最后一年的合同费用=总成本-以前年度累计已确认的成本； 最后一年的合同毛利=最后一年的合同收入-最后一年的合同费用 甲造船企业签订了一项总金额为5 800,000元的固定造价合同，为乙客户承建一搜船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占成本合同预计总成本的比例确定。工程已于09年2月开工，预计11年8月完工，最初预计的工程成本为5500,000元；至10年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本为6 000,000元。该造船企业于11年6月提前两个月完成了造船计划，工程质量优良，客户同意支付奖励款200，000元。建造该搜船舶的其他有关资料如下表所示； 年份09年10年11年 累计实际发生的成 1540,000 4800,000 5950,000 本 预计完成合同尚需 3960,000 1200，000 发生的成本 应结算合同价款1740,000 2960，0001300,000 实际收到价款1700,000 2900,000 1400,000 09年（1）实际发生的合同成本 借：工程施工--船舶--合同成本1540,000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业1540，000 （2）应收结算的合同价款 借：应收账款---乙客户1740,000 贷：工程结算1740,000 （3）实际收到的合同价款 借：银行存款1700，000 贷：应收账款--以客户1700，000 （4）确认和计量当年的合同收入和合同费用 09年的完工进度=1540,000/1540,000+3960,000=28% 09年确认的合同收入=5800,0000*28%=1624,000
精可选编文辑档 精可选编文辑档 可编辑 精选文档 可编辑 建造合同收入 （一）建造合同概述建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中, 所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。 固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。 （二）合同的分立与合并（略） （三）合同收入与合同成本 1. 合同收入的组成合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。 （1 ）合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。 （2 ）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。 2. 合同成本的组成建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。 【提示】 （1 ）因订立合同而发生的费用 建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。 （2 ）零星收益 与合同有关的零星收益,是指在合同执行过程中取得的,但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。 （3 ）不计入合同成本的各项费用 下列各项费用属于期间费用，应在发生时计入当期损益，不计入建造合同成本：①企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；②船舶等制造企业的销售费用；③企业为建造合同借入款项所发生的、不符合《企业会计准则第17 号——借款费用》规定的资本化条件的借款费用。例如,企业在 建造合同完成后发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。 【例题?多选题】下列各项中，应计入建造合同收入的有（）。 A. 合同规定的初始收入 B. 合同变更形成的收入 C. 合同索赔形成的收入 D. 合同执行过程中取得的非经常性零星收益 【答案】ABC 【解析】选项D 应冲减合同成本。 （四）合同收入和合同费用的确认和计量 精选文档 精选文档 可编辑 精选文档 可编辑 在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。 1. 在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计 在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。
会计（2019）考试辅导第十六章++收入、费用和利润 第一节收入 二、收入的确认和计量 （一）识别与客户订立的合同——步骤1 【例题】合同的持续评估 甲公司与乙公司签订合同，将一项专利技术授权给乙公司使用，并按其使用情况收取特许权使用费。甲公司评估认为，该合同在合同开始日满足合同确认收入的五个条件。该专利技术在合同开始日即授权给乙公司使用。 在合同开始日后的第1年内，乙公司每季度向甲公司提供该专利技术的使用情况报告，并在约定的期间内支付特许权使用费。 在合同开始日后的第2年内，乙公司继续使用该专利技术，但是乙公司的财务状况下滑，融资能力下降，可用现金不足，因此，乙公司仅按合同支付了当年第一季度的特许权使用费，而后三个季度仅按象征性金额付款。 在合同开始日后的第3年内，乙公司继续使用甲公司的专利技术，但是，甲公司得知，乙公司已经完全丧失了融资能力，且流失了大部分客户，因此，乙公司的付款能力进一步恶化，信用风险显著升高。 本例中： 该合同在合同开始日满足收入确认的前提条件，因此，甲公司在乙公司使用该专利技术的行为发生时，按照约定的特许权使用费确认收入。 合同开始日后的第2年，由于乙公司的信用风险升高，甲公司在确认收入的同时，按照金融资产减值的要求对乙公司的应收账款进行减值测试。 合同开始日后的第3年，由于乙公司的财务状况恶化，信用风险显著升高，甲公司对该合同进行了重新评估，认为“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”这一条件不再满足，因此，甲公司不再确认特许权使用费收入，同时对现有应收款项是否发生减值继续进行评估。 5.合同合并 企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理： （1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易（例如，一份合同在不考虑另一份合同的对价的情况下将会发生亏损） （2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况（例如，一份合同如果发生违约，将会影响另一份合同的对价金额） （3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务。 【提示】两份或多份合同合并为一份合同进行会计处理的，仍然需要区分该一份合同中包含的各单项履约义务。 判断合同合并的会计处理流程，如下图所示。 第1页
分期收款销售收入的会计确认与计量 【摘要】分期收款销售属于特殊销售事项，基于会计与税法目的不一致，使会计准则与税法在分期收款销售收入确认时点和计量方法的相关规定方面存在差异。笔者分析了分期收款销售方式，并辅以案例探讨了不同方式下分期收款销售的会计确认和计量。 【关键词】融资性质；分期收款销售；会计处理；纳税调整 分期收款销售属于特殊销售事项，即商品已经交付，货款分期收回。新会计准则引入公允价值计量后，修改了分期收款发出商品的收入确认时点和计量方法，区分了不具有融资性质和具有融资性质两种情况。基于会计与税法目的不一致，使会计准则与税法在分期收款销售收入时间和金额确认方面存在差异。企业会计准则只对具有融资性质分期收款销售情况之一的“发出商品，并一次性收取增值税”的会计处理做出了规定。因此，有必要对分期收款销售收入的会计核算加以完整地举例说明。所以，笔者对分期收款销售会计处理提出如下建议： 一、不具有融资性质分期收款销售的会计确认与计量 企业分期收款发出的商品数额较小，收回的时间较短(通
常在三年以下)，收取的货款不具有融资性质。这时，企业应当按照正常的市场销售价格确定应收款项，在发出商品时按照合同或协议约定的价款确认收入，同时应结转相关成本。 案例1：2009年12月5日，企业采用分期收款方式销售一批商品，合同价款200万，开具增值税专用发票，收取价款及增值税134万，余款于2010年12月5日收回。该批商品成本130万。 2009年12月5日，会计处理为： 2009年12月会计确认收入200万元，结转成本130万元；按照税法相关规定应确认收入100万元，扣除成本65 万元，当期调减应纳税所得额35万元（130-65）-（200-100）。采用资产负债表债务法核算所得税，2009年12月31日确认产生应纳税暂时性差异35万元，形成8.75万元的递延所得税负债。2010年企业不再确认收入结转成本，而按照税法规定应确认收入100万元，扣除成本65万元，故调增应纳税所得额35万元。 二、具有融资性质分期收款销售的会计确认与计量 从税法角度而言，具有融资性质的分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生的时间和企业所得税应税收入的确认时间均为按合同约定的收款日期当天。从会计准则角度而言，分期收款方式销售业务销售收入确认的时间为合同签订日。按照税法规定采取赊销和分期收款方式销售货物，应在
《企业会计准则——建造合同》讲解(1) 一、本准则的制定背景 建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实施工程的和个会计年度，就成为一个非常重要的问题。一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该项目所有权上的重大风险和报酬转让给买方时予以确认。这类销售通常是在存货被购买或生产后相对较短的时间内发生，相对建造工程而言，单项金额往往不是很大。相反，建造合同中在建工程的金额一般比较重大，且需较长的时间来完成工程。为此，在确认合同收入和合同成本时，必须考虑权责发生制的要求，采用系统合理的方法。 有关建造合同的核算办法，《施工企业会计制度》作了规定，随着市场经济发展和经济业务日趋复杂以及报表使用者对上市公司会计信息质量要求的提高，现行制度中相关会计处理方法已暴露出存在的局限性。为此有必要加以改进。相对于现行做法，建造合同准则在建造合同收入的确认、计量、开单结算的账务处理以及预计合同亏损的处理方法等方面作了较大改革。
二、关于建造合同的类型 建造合同通常分为两种类型，一种是固定造价合同，另一种是成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同是指以合同允许的或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用从而确定工程价款款的建造合同。这两类合同最大的区别，在于它们所包含风险的承担者不同。固定造价合同的风险主要由建造承包方承担，而成本加成合同的风险则主要由发包方承担。 在实际工作中，现行会计制度没有对建造合同作按上述分类标准进行的分类。从合同价款的确定上看，有几种不同的方式：施工图预算造价方式。即企业按施工图纸所提供的资料和计算出的工作量，依据预算定额和单位造价以及有关文件所规定的取费标准计算出工程造价；对某些军需品采用按实际成本加一定比例利润确定造价的方式；投标造价方式。即施工企业依据招标单位提供的有关资料提出自己的报价，经扣标单位说标后决定造价并依此签订合同。 可见，我国原先的三类合同中，第、类类似于固定造价合同，第类类似于成本加成合同。目前在我国，以投招标形式确定工程造价的方式占多数，由于风险承担者不同，判断建造合同的结果能否可靠确定的标准也不同，本准则将建造合同划分为固定造价合同和成本加成合同两大类。
《建造合同》會计核算 案例基本内容 ?基本要求 ?设置地會计科目 ?主要地會计账务处理 ?核算举例 基本要求 ?（一）应当正确确定各项建造合同地會计核算對象。 ?（二）必须合理判断建造合同地结果能否可靠地估计。 ?（三）必须做好建造合同成本核算地各项基础工作。 ?（四）必须准确计算合同成本。 ?（五）必须真实、准确、及時、系统地核算和反映实施建造合同所发升地各项经济业务。 设置地會计科目 ?工程施工 ?工程结算 ?主营业务收入 ?主营业务成本 ?存货跌价准备 ?管理费以——合同预计损失 ?1.设置"工程施工"科目（建筑安装企业使以），核算实际发升地合同成本和合同毛利。实际发升地合同成本和确认地合同毛利记入本科目地借方，确认地合同亏损记入本科目地贷方，合同完成后，本科目与"工程结算"科目對冲后结平。
?2．设置"工程结算"科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算地价款。本科目是"工程施工"科目地备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算地款项记入本科目地贷方，合同完成后，本科目与"工程施工"科目對冲后结平。 ?3．设置"主营业务收入"科目，核算当期确认地合同收入。当期确认地合同收入记入本科目地贷方，期末，将本科目地余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 ?4．设置"主营业务成本"科目，核算当期确认地合同费以。当期确认地合同费以记入本科目地借方，期末，将本科目地余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 ?5．设置"管理费以——合同预计损失"科目。核算当期确认地合同预计损失。当期确认地合同预计损失，记入本科目地借方，期末，将本科目地余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 ?6．设置“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，核算建造合同计提地损失准备。再建合同计提地损失准备，记入本科目地贷方，再建合同完工后，应将本科目地余额调整“管理费以"科目。 主要地會计账务处理 ?1．实际发升合同成本地账务处理 借记“工程施工”科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“原材料”、“银行存款”、“机械作业”等科目； 发升地否能区分归属對象地间接费以，发升時借记“制造费以”科目，贷记“应付工资”、“原材料”、“临時设施摊销”等科目；
销售收入实现和确认的 经济学剖析 Document number：PBGCG-0857-BTDO-0089-PTT1998
销售收入实现和确认的经济学剖析 作者：来源： 一、销售收入的意义、形态及层次 目前我国会计理论界和实务界对于收入的界定基本上遵循《企业会计准则——收入》（以下简称“收入准则”）的规定，将其定义为：企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。 从经济学角度来看，销售收入的获得过程是商品价值形成、增值和实现过程的统一。实现过程是指企业投入货币资金购买原材料，通过生产过程将其转变为产品，并在生产过程结束后，企业为其产品寻找市场和用户，进行营销，发送产品完成销售并取得债权，直到最终收到货款的经济活动的全过程。只有当销售收入实现过程到达终点(即已全部收回货款)时，才是真正的销售收入的实现。目前会计惯例，将处于应收账款形态上的销售收入视为已实现的销售收入，从经济学角度来讲，这种形态的销售收入并未真正实现。
由于销售收入的获得是一个过程，因此，销售收入在获得过程中可以分为以下三种形 态: 1．处于产品形态的销售收入。它是指产品尚未发出，市场交换行为没有发生之前的销售收入。依据产品所处的生产阶段不同，又可以进一步将其划分为在产品形态的销售收入和产品形态的销售收入。 2．处于债权形态的销售收入。它是指市场交换行为已发生，并已获得了索取货权的销售收入。 3．处于货币形态的销售收入。它是指正获得了货币资金的销售收入。 以上几种不同存在形态的销售收入所对应的经济活动的完成程度不同的。其中，处于货币形态的销售收入成熟程度最高它足轻济活动业已完成的最终表现；处于债权形态的销售收入还偏要完成收账活动才能转化为货币形态的销售收入处于产品形态的销售收入还而完成必要的(生产)销售活动才能被转化为债权形态的销售收入。因此，销售收入的质量就是指某种存在形态的销售收入与它在经济
中国路桥工程有限责任公司建造合同核算管理办法（修订） 路桥财字…2009?5号 第一章总则 第一条为规范中国路桥工程有限责任公司（以下简称“公司”）建造合同的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则第15号——建造合同》和中国交通建设股份有限公司（以下简称“中交股份”）的有关规定，结合公司的具体情况，制订本办法。 第二条本办法适用于公司机关本部、有关事业部、所属子公司、各驻外机构（以下统称“各单位”）。 第三条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 第四条合同分立 如果资产建造只是形式上签订了一项合同，而各项资产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都是相互分离的，那么，其实质上便是多项合同，在会计上应当作为不同的核算对象。 一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列3项条件的，每项资产应当分立为单项合同：（一）每项资产均有独立的建造计划； （二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。 如果不同时满足上述3个条件，则不能将合同分立，而应将其作为1个合同进行会计处理。 第五条合同合并 如果资产建造虽然形式上签订了多项合同，但各项资产在设计、技术、功能和最终用途上是密不可分的，那么，其实质上只是一项合同，在会计上应当作为1个核算对象。 一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列3项条件的，应当合并为单项合同：（一）该组合同按一揽子交易签订； （二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； （三）该组合同同时或依次履行。 第六条追加资产的建造 追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： （一）该追加在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异； （二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 第七条建造合同的结果能够可靠预计的，企业应根据完工百分比法在资产负债日确认合同收入和合同费用。完工百分比是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法。 对于固定造价的合同，如果同时具备以下4个条件，则该合同结果能够可靠估计：
第五章 收入、费用和利润本章概述 教材变化1.第一节内容根据新收入准则重新编写 2.对费用的定义进行重新表述，按新收入准则，将“劳务成本”改为“合同履约成本” 3.修改营业利润计算公式 4.相关税率变化 学习特点本章历年考试分值在25分左右，分值很高，且基本涉及所有题型。其中，收入是历年的重要考试内容，且今年有总大变化，应重点关注；费用部分侧重于基础知识内容，主要考查选择题；利润也是历年考试中比较重要的部分。 关卡一览 关卡1：收入（2020年重新编写） 一、收入的确认和计量 二、收入核算设置的会计科目 三、履行履约义务确认收入的账务处理 四、合同成本 收入概述 1.概念及特征： 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 【提示】非日常活动举例：企业处置固定资产或出售无形资产、中奖、接受捐赠等。 2.企业在确认和计量收入时，应遵循的基本原则是： （1）确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。 （2）通过收入确认和计量能进一步如实地反映企业的生产经营成果，准确核算企业实现的损益。 【提示】本章的收入不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利以及保费收入等。 【例题?单选题】下列各项中，属于企业收入的是（）。（2017年改编） A.出租固定资产取得的租金 B.接受捐赠取得的现金 C.处置无形资产取得的净收益 D.股权投资取得的现金股利 【答案】A
【解析】选项B计入营业外收入；选项Ｃ计入资产处置损益；选项D计入投资收益。 考点1：收入的确认和计量 （一）收入确认的原则 （二）收入确认的前提条件 （三）收入确认和计量的步骤（五步法） （一）收入确认的原则 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 【解释】取得相关商品控制权，是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。取得商品控制权包括三个要素： ①客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。 如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。 ②客户有能力主导该商品的使用，即客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。 ③客户能够获得商品几乎全部的经济利益。 商品的经济利益是指商品的潜在现金流量，既包括现金流入的增加，也包括现金流出的减少。 【提示】说明的是，本章所称的客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方（买方）；所称的商品包括商品和服务。 （二）收入确认的前提条件 企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； （2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务； （3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； （4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； （5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 【例题?多选题】下列各项中不满足收入确认条件的前提条件的有（）。 A.销售本公司的货物并预期能够收回货款 B.用本公司生产的石油换取别家公司同类同量的石油 C.售出商品后得知对方公司已破产清算 D.签订合同后客户明确表示将不履行合同 【答案】BCD 【解析】B选项不满足“该合同具有商业实质”，C选项不满足“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”，D选项不满足“合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务”。 （三）收入确认和计量的步骤 收入确认和计量大致分为五步： 第一步，识别与客户订立的合同； 本章所称合同含义：是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他形式。
会计规则：《企业会计准则第14号--收入》第四条，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 税务规则：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函[2008]875号）》第一条第一款，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移 给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 税法对于收入确认条件比会计准则少了第四点，也就是相关的经济利益很可能流入企业，之所以比会计少第四点，也是因为会计和税法各自的特点决定。会计核算的时候讲究的是谨慎性原则，在相关的经济利益未能很可能流入企业是不确认收入，而税法属于义务性法规，税收具有无偿性和强制性，只要纳税义务发生，不管相关经济利益是否很可能流入企业，都需要缴纳税款，只要这样才能保证国家税基的稳定，因而也就在税法中会有一个视同销售的问题。 所以，对于视同销售是否需要确认收入，在税法上需要，而在会计处理中，根本没有视同销售这个概念。 （一）收入确认原则的差异 1．企业会计制度在确认收入时，遵循“实质重于形式”的原则，需要会计从业人员的职业判断，侧重于收入的实质性实现，根据交易的实质确认是否作为销售收入处理，而不是按
《企业会计准则——建造合同》讲解 一、本准则的制定背景 建合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同会计年度，在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实工程的和个会计年度，就成为一个非常重要的问题。一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该项目所有权上的重大风险和报酬转让给买方时予以确认。这类销售通常是在存货被购买或生产后相对较短的时间内发生，相对建造工程而言，单项金额往往不是很大。相反，建造合同中在建工程的金额一般比较重大，且需较长的时间来完成工程。为此，在确认合同收入和合同成本时，必须考虑权责发生制的要求，采用系统合理的方法。 有关建造合同的核算办法，《施企业会计制度》作了规定，随着市经济发展和经济业务日趋复杂以及报表使用者对上公司会计信息质量要求的提高，现行制度中相关会计处理方法已暴露出存在的局限性。为此有必要加以改进。相对于现行做法，建造合同准则在建造合同收入的确认、计量、开单结算的账务处理以及预计合同亏损的处理方法等方面作了较大改革。 二、关于建造合同的类型 建造合同通常分为两种类型，一种是固定造价合同，另一种是成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同是指以合同允许的或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用从而确定工程价款款的建造合同。这两类合同最大的区别，在于它们所包含风险的承担者不同。固定造价合同的风险主要由建造承包方承担，而成本加成合同的风险则主要由发包方承担。 在实际工作中，现行会计制度没有对建造合同作按上述分类标准进行的分类。从合同价款的确定上看，有几种不同的方式：（1）施工图预算造价方式。即企业按施工图纸所提供的资料和计算出的工作量，依据预算定额和单位造价以及有关文件所规定的取费标准计算出工程造价；（2）对某些军需品（如船舰）采用按实际成本加一定比例利润确定造价的方式；（3）投标造价方式。即施工企业依据招标单位提供的有关资料提出自己的报价，经扣标单位说标后决定造价并依此签订合同。 可见，我国原先的三类合同中，第（1）、（3）类类似于固定造价合同，第（2）类类似于成本加成合同。目前在我国，以投招标形式确定工程造价的方式占多数，由于风险承担者不同，判断建造合同的结果能否可靠确定的标准也不同，本准则将建造合同划分为固定造价合同和成本加成合同两大类。 三、关于合同的分立与合并
建造合同收入与成本确认方法 根据《企业会计准则第15号----建造合同》第十八条规定“在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。”确定建造合同完工百分比有多种方法， 例16：假定某造船企业签订了一项总金额为5 800 000元的固定造价合同，承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2006年2月开工，预计2008年8月完工。最初，预计工程总成本为5 500 000元，到2007年底，由于材料价格涨价等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6 000 000元。该造船企业于2008年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200 000元。建造该艘船舶的其他有关资料如下： 该造船企业对本项建造合同的有关会计处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：
新准则下水电施工执行建造合同准则问题研究 -------------------------------------------------------------------------------- 作者：冷淑艳 -------------------------------------------------------------------------------- 建筑业是国民经济的主要行业之一，其会计信息质量对国民经济有着重要影响，而水电施工企业又是建筑业中的重要行业。在由计划经济转为市场经济后，建筑行业实行了招投标制，建筑合同被广泛用于建筑产品的生产和销售，以合同确定客户和承包商的经济关系，明确双方的权利和义务，并作为客户支付工程款、承包商结算工程款的法律依据。执行建造合同准则是水电施工企业加强施工项目成本管理的重要组
新准则中建造合同的账务处理
新准则中建造合同的账务处理 2009-3-29 18:28【大中小】【打印】新准则规范的是建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露。 由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，因此，本准则的主要问题是将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。根据《中华人民共和国会计法》关于“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”的有关规定。建造合同的施工期较长，通常要跨越一个会计年度。为了及时反映各年度的经营成果和财务状况，一般情况下，不能等到合同工程完工时才确认收入和费用，而应按照权责发生制的要求，遵循配比原则，在合同实施过程中，按照一定的方法，合理确认各年的收入和费用。 一、新旧会计准则主要差异 财政部1998年6月份颁布了《企业会计准则－建造合同》，自1999年1月开始实施。这次财政部在建立我国企业会计准则体系时，对该具体准则没有作较大的修改，从财政部会计司刘光忠处长的讲课中了解到有两处小的改动：
1、旧准则第1条规定“本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露”，新准则规定房地产开发商自建的商品房也可按本准则核算。 2、《企业会计准则－减值准备》中没有规定建造合同减值准备的内容，在新准则中增加了建造合同减值准备的内容。 二、新旧会计科目对照 由于《企业会计准则－财务报告列报》规定利润表中营业收入由原来的按主营业务收支和其他业务收支分别列示改为合并为营业收入列示，并在第30条中将原“主营业务收入”、“主营业务支出”科目更改为“营业收入”、“营业支出”，为了同《企业会计准则－财务报告列报》的规定相一致，在建造合同科目设置时，也将“主营业务收入”、“主营业务支出”科目分别更改为“营业收入”、“营业支出”，但它们核算的内容同以前一样，其它会计科目没有变化。 三、涉及的主要会计科目及使用说明 1、设置“工程施工”科目（建筑安装企业使用）或“生产成本”科目（船舶等制造企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生