成本分摊协议的分析和应对样本

成本分摊协议的分析和应对成本分摊协议的分析与应对

一、什么是成本分摊协议（一）什么是成本分摊协议D OECD转让定价指南::成本分摊协议是企业之间制定的一项框架，用以确定各方在研发、生产或获得资产、劳务和权利等方面承担的成本和风险。

企业所得税法第四十一条第二款::企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。

为了使成本分摊协议的条件符合独立交易原则，成本分摊协议的参与者作出的贡献必须与独立企业在可比情形下为从成本分摊协议

中取得合理的预期收益而愿意作出的贡献相一致。

（二）成本分摊协议的内容1.参与方情况2.无形资产或劳务的内容、范围3.协议期限4.预期收益的计算方法和假设5.初始投入和后续成本支付情况及符合独立交易原则的说明6.会计方法的运用及变更7.加入或退出的程序及处理8.补偿支付的条件及处理9.变更或终止的条件及处理10.非参与方使用协议成果的规定。

（三）成本分摊协议的变更、终止与补偿1.加入支付2.退出补偿3.变更后各方受益与成本分摊的调整4.终止后成果的合理分配5.税务机关的调整权6.企业可根据实际情况做出补偿调整（四）合格的成本分摊协议的税务处理1.成本在协议规定的各年度税前列支；2.补偿调整的，当年计入应纳税所得额；3.无形资产类成本分摊协议，

加入支付、退出补偿或终止协议对协议成果分配的，按资产购置或处置处理。

（五）不合格的成本分摊协议的税务处理企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除::1.不具有合理商业目的和经济实质；2.不符合独立交易原则；3.没有遵循成本与收益配比原则；4.未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料;;5.自签署成本分摊协议之日起

经营期限少于020年。

（六）成本分摊的营业税问题1.《关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关税务处理问题的通知》（国税发〔〕第8128号）第五条::本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。

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外商投资性公司代表其子公司与其它企业签订合同，与其子公司共同接受其它企业的服务，由外商投资性公司代其子公司支付的各项服务费用，向其子公司收回时，不作为外商投资性公司的收入计算缴纳营业税。

2.营业税暂行条例第十条负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其它经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。

结论::企业集团内部，法人成员向其它法人成员提供劳务时应当计算缴纳营业税，法人成员内部相互提供劳务时一般不涉及营业税。

二、成本分摊协议的五大要点（一）确定参与方《特别纳税调整办法（试行）》——第七章成本分摊协议的管理::第六十五条成本分摊协议的参与方对开发、受让的无形资产或参与的劳务活动享有受益权，并承担相应的活动成本。

关联方承担的成本应与非关联方在可比条件下为获得上述受益权而支付的成本相一致。

示例::某跨国集团公司进行一项新生产工艺的研发，其下属A A 公司和B B公司组成了一个研发团队参与到整个跨国集团为研发新工艺的成本分摊协议中。

协议规定，产品研发成功后，A A公司和和B B公司不享受新工艺的任何使用权，他们只能按发生的成本从集团获得补偿。

A A、

B B公司是否构成了该项成本分摊协议的参与方??示例::关联企业A A、B B公共同委托第三方公司

C C研发无形资产或提供劳务，而作为补偿，A A、B B公司会支付一定的费用给C C公司，而该成本则由受让资产或接受劳务的关联企业A A、B B公司根据各自的预期益分担。

C C公司是否是成本分摊协议的参与方??注::如果某一方自身从成本分摊活动中获得利益（并不仅因为他承担了部分或全部的活动）没有合理的预期，就不将其视为成本分摊协议的参与者。

成本分摊协议与特许权使用费的区别::在成本分摊协议中，每一个参与者都被授予独立的利用无形资产的权利，用于自己的目的。

这种单独取得的权利可能形成法定所有权；或者，也许仅是某一

特定参与者是无形资产的法定拥有人，但是，从经济角度看，所有参与这都是该无形资产的共同拥有者。

因此，成本分摊协议的参与方有权以实际拥有者的名义而不是被

授权的名义独立地利用其在成本分摊协议中的利益，不必为利用该利益向其它任何一方支付特许权使用费或其它费用。

相反地，参与方以外的其它方需要支付费用（如特许权使用费）

来利用部分或全部参与方的利益。

（二）确定成本参与方参与成本分摊协议在一个纳税年度内分摊

的成本应包括参与方与无形资产开发和劳务提供自身所产生的所有

成本，加上向其它参与和非参与方支付的分摊成本减去其它参与方和非参与方向其支付的费用。

与成本分摊协议相关的成本包括营业费用、有偿使用有形资产的

支出等。

注意下列不得分摊的成本::企业所得税法实施条例第四十九条::

企业之间支付的管理费不得扣除。

国税发6[]86号第四条::母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。

母公司向子公司行使股东权利发生的费用。

主要包括母公司对外股权投资发生的投资决策费用、投资利息和

投资管理人员的工资等，以及母公司召开股东会议发生的费用，也包括子公司相关人员向母公司汇报工作发生的差旅费等。

示例:A、B B公司达成一项成本分摊协议，共同研发一项专利技术。

A A公司该项目本年度发生的研发支出0200万元，

B B公司发生该项目相关的研发支出和其它营业费用合计0400万元。

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成本0600万元，A A、B B公司成本分摊比例为4:6，A A公司向B B公司支付040万元的费用。

确定A A、B B公司应分摊的成本金额。

（三）参与者贡献的数额企业所得税法实施条例第一百一十二条第二款::企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。

直接法::直接计算出成本分摊协议的参与方能取得的额外收入和节约的成本。

间接法::通过其它一些间接的指标来测量参与方参与成本分摊协议所能获得的预期收益。

指标是否恰当取决于成本分摊活动的性质以及分配指标与预期利益的关系。

常见的指标如::1.单位耗能、产量、销量2.销售收入3.营业利润等（四）成本分摊是否恰当《特别纳税调整办法（试行）》——第七