第１期（总３５期） ２０１０年３月
河北能源职业技术学院学报
Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｈｅｂｅｉ Ｅｎｅｒｇｙ Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ ｏｆ Ｖｏｃａｔｉｏｎ ａｎｄ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ Ｎｏ．１（ＳｕｍＮｏ．３５）
Ｍａｒ．２０１０
增值税转型对企业财务的影响 邢俊霞 ，刘晓红 （１宿迁学院，江苏宿迁２２３８００，２．河北能源职业技术学院，河北唐山０６３００４） 摘要：自从２００９年１月１日起，我国开始实行消费型增值税。实行消费型增值税后，纳税人外购固 定资产的进项税额可以从销项税额中扣除，这也是消费型增值税和生产型增值税的最大区别。这种 改革给增值税纳税人的纳税活动、财务活动带来了一定的影响。本文将分析这种转型改革对增值税 一般纳税人和小规模纳税人的影响。 关键词：增值税；改革；影响 中图分类号：Ｆａｌ０．４２ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７１—３９７４（２０１０）０１—００４４—０３
Ｔｈｅ Ｉｎｆｌｕｅｎｃｅ ｏｆ Ｖａｌｕｅ Ａｄｄｅｄ Ｔａｘ Ｒｅｆｏｒｎｌ ｏｎ Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ＸＩＮＧ Ｊｕｎ—ｘｉａ ＬＩＵ Ｘｉａｏ—ｈｏｎｇ （１．Ｓｕｑｉａｎ Ｃｏｌｌｅｇｅ，Ｓｕｑｉａｎ ２２３８００，Ｃｈｉｎａ； ２．Ｈｅｂｅｉ Ｅｎｅｒｇｙ Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ ｏｆ Ｖｏｃａｔｉｏｎ ａｎｄ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ，Ｔａｎｇｓｈａｎ ０６３００４，Ｃｈｉｎａ） Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｃｈｉｎａ ｈａｓ ｂｅｇｕｎ ｔｏ ａｄｏｐｔ ｃｏｎｓｕｍｐｔｉｏｎ ｖａｌｕｅ ａｄｄｅｄ ｔａｘ（ＶＡＴ）ｓｉｎｃｅ Ｊａｎｕａｒｙ １，２００９，ｔｈａｔ ｉｓ ｔｏ ｓａｙ ｔｈｅ ａｍｏｕｎｔ ｏｆ ｔａｘ ｔｏ ｂｅ ｐａｉｄ ｗｈｅｎ ｔａｘｐａｙｅｒ ｐｕｒｃｈａｓｅｓ ｆｉｘｅｄ ａｓｓｅｔｓ ｃａｎ ｂｅ ｄｅｄｕｃｔｅｄ ｆｒｏｍ ｓａｌｅｓ ｔａｘ，ａｎｄ ｗｈｉｃｈ ｉｓ ｔｈｅ ｍａｉｎ ｄｉｓｔｉｎｃｔｉｏｎ ｏｆ ｃｏｎｓｕｍｐｔｉｏｎ ＶＡＴ ｓｙｓｔｅｍ ａｎｄ ｐｒｏｄｕｃｔｉｏｎ ＶＡＴ ｓｙｓｔｅｍ．Ｔｈｉｓ ｒｅｆｏｒｍ ｅｘｅｒｃｉｓｅ ｉｎｆｌｕｅｎｃｅｓ ｏｖｅｒ ｄｕｔｙ ｔｏ ｐａｙ ｔａｘｅｓ ａｎｄ ｆｉｎａｎｃｉａｌ ａｆｆａｉｒｓ．Ｔｈｉｓ ａｒｔｉｃｌｅ ａｎａｌｙｓｅｓ ｔｈｅ ｉｎｆｌｕｅｎｃｅｓ ｏｎ ｇｅｎｅｒａｌ ｔａｘ— ｐａｙｅｒ ａｎｄ ｓｍａｌｌ—ｓｃａｌｅ ｔａｘｐａｙｅｒ ｏｆ ＶＡＴ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ＶＡＴ；ｒｅｆｏｎｎ；ｉｎｆｌｕｅｎｃｅ
２００８年１１月５日，国务院第３４次常务会议修 订了《中华人民共和国增值税暂行条例》，自２００９年 １月１日起施行。２００８年ｌ２月１５日，财政部、国家 税务总局发布第５Ｏ号令《中华人民共和国增值税暂 行条例实施细则》，从２００９年１月１日开始生效。这 标志着我国增值税的全面改革——从生产型增值税 转型为消费型增值税。 消费型增值税与生产型增值税相比，主要区别在于： 从进项税额的扣除看：生产型增值税只允许扣 除购人的原材料等所含的税金，不允许扣除外购固 定资产所含的税金；消费型增值税所有外购项目包 括原材料、固定资产在内，所含税金都允许扣除。 从满足财政收入的需要看：生产型增值税因进 项税额扣除范围小，税基较大，在税率相同的条件 下，比消费型增值税能取得更多的财政收入。 增值税转型改革是众多企业期盼已久的事情， 那么这种改革到底对纳税人有哪些影响呢？ 一、对一般纳税人的重要影响 （一）对一般纳税人纳税的影响 增值税转型对企业纳税的影响是否仅涉及到增 收稿日期：２００９—０８—１６ 作者简介：邢俊霞（１９７５一），女，管理学硕士，宿迁学院经济贸易系讲师。 ・４４・ 值税？对其他税种有无影响？对于这些问题的回答 需要把生产型增值税（税改前）和消费型增值税（税 改后）税基进行比较。下面以一简单的实例进行比 较分析。 如甲企业购人机器一台，价值２０万元，增值税 ３．４万元。假设该机器设备的正常使用寿命为１０ 年，预计净残值为０，采用平均年限法对其计提折旧， 所得税税率为２５％。 在生产型增值税形式下，甲企业在购入机器设 备时不允许抵扣增值税，会计处理是增加固定资产 ２３．４万元。在该机器设备的正常使用寿命里，每年 的折旧额为２．３４万元。该笔费用可以冲减利润，即 每年可以使甲企业少缴所得税２．３４×２５％＝０．５８５ 万元，折算成年金现值为０．５８５×６．１４４６（年金现值 系数）＝３．５９万元。 随着机器设备的使用，它的价值转移到产品当 中去，并随着产品的销售而形成销项税额，这部分销 项税额虽然不是甲企业负担而是由甲企业产品的购 买方负担，但税务机关确实对该机器设备重复计征 了增值税。总的看来，甲企业购买机器设备实际上 邢俊霞等：增值税转型对企业财务的影响 缴的税款为增值税３．４万元，折旧抵减收人共少缴 所得税３．５９万元。 在消费型增值税形式下，甲企业在购人机器设 备时的增值税允许作为进项税额抵扣，会计处理是 增加固定资产价值２０万元。在该机器设备的正常 使用寿命里，每年的折旧额为２万元。该折旧额每 年可以使甲企业少缴所得税２×２５％＝０．５万元，折 算成年金现值为０．５ Ｘ６．１４４６（年金现值系数）＝３． ０７万元。由于在购人时增值税已作为进项税额抵 扣，因此不存在重复计征的问题。对于甲企业来讲， 它没有负担增值税，折旧额抵减收入共少缴所得税 ３．０７万元。 从以上实例可以看出，生产型增值税向消费型 增值税转变对企业纳税的影响不仅涉及到增值税， 还涉及到所得税；不仅涉及到购买机器设备的当期， 而且涉及到机器设备整个寿命期。这种转变可以使 甲企业因为避免重复计征增值税而少缴３．４万元， 但从折旧抵减收人得到少缴所得税的好处却减少了 ０．５２万元（３．５９—３．Ｏ７）。因此，甲企业一共可以获 得税收上的好处是２．８８万元（３．４—０．５２），而不是 ３．４万元。 总之，与生产型增值税税基相比，消费型增值 税税基可以使企业享受更多的收益。全面推行增 值税改革，会促进企业的投资，提高企业的投资效 率。 （二）对一般纳税人财务核算的影响 实行消费型增值税，国家允许企业将购买固定 资产的进项税额全额抵扣，这样一来，企业就不需要 再设立“应交税费——应抵扣固定资产增值税”和 “应交税费——应交增值税（新增增值税额抵扣固定 资产进项税额）”等科目。 固定资产购进环节的增值税和购进原材料、存 货等涉及的增值税进项税额一样，直接在当期销项 税额中抵扣。因此，增值税转型后不再通过“应交税 金——应抵扣固定资产”核算，而是直接通过“应交 税费——应交增值税（进项税额）”核算。 国内采购的固定资产，按照专用发票上注明的 增值税额（如果购进固定资产涉及支付运输费用时， 运输费用按照７％的扣除率计算增值税额），借记“应 交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照专用 发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固 定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记 “应付账款”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。 若购人固定资产后又发生退货的，则作相反的会计 处理。 例如：Ａ公司购人生产用设备一台，增值税专用 发票上注明价款２０００００元，增值税３４０００元，支付运 输费２００００元。已取得增值税合法抵扣凭证，款项均 以银行存款支付。 根据上述资料，应抵扣的固定资产进项税额计 算如下： ３４０００＋２００００×７％＝３５４００（元） 借：固定资产 ２１８，６００ 应交税费——应交增值税（进项税额）３５，４００ 贷：银行存款 ２５４，０００ （三）对一般纳税人财务管理的影响 １．增值税转型降低一般纳税人资产价值，推动 盈利水平提升。 实行不同类型的增值税，对资产负债表的影响 也不一样。在生产型增值税中，由于购进固定资产 的增值税不能抵扣而只能计人固定资产原值，导致 资产价值增加。又由于增值税不能抵扣，从而导致 企业应缴纳的增值税额明显增加。而实行消费型增 值税后，固定资产投资当年，新增固定资产取得的进 项税额一次性全额抵扣，增值税额明显降低。同时， 固定资产的人账价值因不再包含进项税额而相对明 显减少，从而导致企业计提折旧额减少，推动企业盈 利水平提升。因此，增值税转型不仅有利于增强企 业市场竞争力，还能够帮助企业保持一种稳健的财 务结构。 ２．增值税转型提升一般纳税人设备购置当年的 现金流量。 增值税转型最终通过降低产品销售成本，来提 高经营活动现金净流量。实行消费型增值税后，固 定资产投资的当年，由于企业可以少缴增值税，经营 活动现金流量由于增值税支付的大幅减少而有所上 升，但以后各年的现金流量不再受增值税转型的直 接影响。同时，投资当年经营现金流量除了受增值 税抵扣的影响而大幅度上升外，还有可能由于新增 固定资产的作用而使净经营活动现金流人有所增 加。但当年投资固定资产对于现金支出的影响一般 会高于新增固定资产，使净经营活动现金流人有所 增加。受其影响，融资现金流量中的利息支付也会 有所上升。 二、对小规模纳税人的影响 由于小规模纳税人不能抵扣，进项税额，实行按 不含税销售额乘以征收率计算应纳税额的简易办 法。增值税暂行条例修订前小规模纳税人的征收 率：工业为６％，商业为４％。据有关资料显示：２００５ 年，１６省市增值税一般纳税人的平均税负为２．７６％， 工业为４．０４％，商业为１．１７％，而当时从事工业生产 的小规模纳税人征收率为６％，商业经营的小规模纳 税人为４％，由此可见小规模纳税人的税收负担要高 于一般纳税人。为了平衡小规模纳税（下转５０页）
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