论文题目：从不相容职务相分离，分析会计职务犯罪的原因 摘 要 职务犯罪的主体，正逐渐由单位领导向财务人员转变。特别是最近几年，财务人员单独犯罪，或者财务人员与单位领导相互勾结共同犯罪，逐渐呈上升趋势，不能不引起我们的注意。因此，我们在打击犯罪的同时，加强对财务人员职务犯罪的预防有为重要。我们通过几年来查处的案件，分析犯罪的特点，透视发案原因，研究制定预防对策和措施，对我们预防职务犯罪，促进经济稳步增长，为发展经济保驾护航起着很大的作用。 来自最高检的消息显示,2010年,全国检察机关已全面推行预防职务犯罪年度报告制度,将检察机关预防工作融入惩防腐败体系建设总体工作格局中,促进社会矛盾防范化解和社会管理创新。 最高人民检察院新闻发言人、办公厅主任白泉民指出,这一制度有利于党委、人大、政府和有关部门全面掌握职务犯罪发生的特点规律、变化趋势,从总体上研究部署、推进党风廉政建设和反腐败工作；有利于建立完善各系统、各行业内控机制,推动系统性地落实预防措施,促进依法行政,加强廉政建设。 本文从会计人员职务犯罪入手，深入研究了我国近年来职务犯罪的特点和引发原因，进而提出了一系列防范措施，从宏观和微观方面提出了不通见解，旨在更好的引导企业从源头上抵制职务犯罪的发生，进而促进我国经济建设健康发展。

关键词： 职务犯罪 不相容职务 内部控制体系 从不相容职务相分离、分析会计职务犯罪的原因 职务犯罪是我国当前政治腐败现象的典型表现。治理腐败、防范和遏制职务犯罪是全党和全社会的共同任务，是一项系统工程。随着改革开放的不断深入和社会生活的发展变化，职务犯罪的形式、特点、规律也在不断变化。我们必须针对新形势下职务犯罪出现的新特点、新动向，加强调查研究，积极探索开展职务犯罪预防工作的有效途径，逐步建立起有中国特色的预防职务犯罪的工作机制。 1 会计职务犯罪现象及特征 1.1会计职务犯罪数据统计 来自最高人民检察院的统计数据显示，2010年1月至11月，全国检察机关共立案侦查各类职务犯罪案件32039件42901人，分别同比增加3.1%和7.8%。2010年，职务犯罪呈现出怎样的特点?最高检职务犯罪预防厅厅长宋寒松1月9日接受《法制日报》记者采访时给出了明确答案:重点领域和环节职务犯罪案件频发。 会计职务犯罪通常是单位高层领导、会计主管、出纳人员或经手人协同作案，侵吞国家财产。职务犯罪的主体，正逐渐由单位领导向财务人员转变。特别是最近几年，财务人员单独犯罪，或者财务人员与单位领导相互勾结共同犯罪，逐渐呈上升趋势，不能不引起我们的注意。2008年北京市海淀区检察院立案的女性职务犯罪中，财务人员占总数的82%。 1.2会计职务犯罪的界定 会计职务犯罪与会计人员违反会计法律法规的行为是有区别的，会计人员的违法行为并不一定全部属于会计职务犯罪。因此，必须对会计职务犯罪进行准确的界定。 1.2.1犯罪主体的主观非法谋利，即故意谋求一定的经济利益 犯罪人的犯罪动机是为了谋取一定的经济利益，即在主观上以谋取非法物质利益为目的。这要区别于会计人员因业务不精或工作疏忽而导致的锚账、锚款 行为。错账、错款没有故意贪污和非法占有公共财物的目的，只是会计违法行为，尚未构成会计犯罪。 1.2.2.犯罪金额超过一定的标准。 会计人员违反法律的活动大都可以用数额给予衡量。因此，判定会计人员的某一非法活动是否构成会计职务犯罪，其所涉及的金额是一个重要标准。例如，偷税金额在1万元以上或偷税金额占应纳税款的1O%以上，则是会计犯罪，反之，则是会计违法；贪污金额在5干元以上的构成贪污罪，反之，则是一种会计违法行为。 1.2.3.产生一定经济损失或造成一定社会影响。 根据会计职务犯罪危害后果的严重程度，将其分为严重的危害后果与非严重的危害后果。危害后果是判断会计人员的非法行为属于会计违法还是会计犯罪的又一标准。在《中华人民共和国会计法》的第四十二、四十三、四十四条中列举了违反会计法的行为。如上述行为给国家、集体和个人的财产造成了很大的经济损失或者造成了极大的社会影响，该种行为就属于会计犯罪，反之，则是会计违法。 1.3当前会计职务犯罪的特征 1.3.1.隐蔽性强 财务人员犯罪也可称为“职业犯罪”,即财务人员使用专业技术手段实施犯罪,隐蔽性较之一般犯罪强。犯罪人员利用单位资金、帐户管理方面制度不健全或制度不落实实施犯罪。作案手段除常见的收款不入帐、以少报多、重复报帐、利用保管印章的便利私自开取银行支票提取现金、隐匿、伪造、变造银行对帐单、虚增债务等外,还有不少是利用计算机作案。1.3.2.从事营利活动成为财务人员职务犯罪的直接诱因 根据条例分析,财务人员因赌博、经商、炒股实施贪污、挪用犯罪成为发案的直接诱因。如市金桥管理区金屯村出纳员金长庆利用职务上的便利，擅自将本 村收取的土地补偿费人民币三万元借给本村村民杨乃彦个人使用，从事营利活动。 1.3.3.“小金库”成为相对集中的发案部位 对相关案例的分析表明,一些国有企事业单位违反《会计法》规定,在基本帐户以外开设多个帐户截留资金,形成的“小金库”日益成为滋生职务犯罪的温床 1.3.4.单位领导与财务人员相互勾结,共同贪污、挪用 财务人员职务犯罪案件有不少是单位领导与有关财务人员相互勾结共同作案。由于此类案件的单位领导直接参与作案,使得单位的财务工作失去监督,犯罪易于得逞。 1.3.5.后果严重、危害性大 由于财务人员直接统管单位大额资金,一旦犯罪给国家、集体和单位造成的损失非常大,危害严重。这种危害性体现在两个方面；一是给单位造成巨大损失；二是体现为无形的损失,即企事业单位的廉政建设和财务人员的信誉度受到损害。 2. 会计职务犯罪的成因分析 2.1主观方面 有的会计人员缺乏应有的自律意识和法律意识，自觉不自觉地违反执业规范和会计相关法律法规，从而走上犯罪道路。具体表现在以下方面：一是盲目攀比，过度追求物质享受。会计人员一旦受社会上腐朽思想、拜金主义的影响，人生观、价值观发生扭曲，很容易滋生盲目攀比心理，于是就凭借职务便利向单位“要钱”。二是迫于压力、被逼就范。会计人员是依附于经济组织(指公、私营机构，如机关、企事业单位、社会团体等)存在的，地位上的从属性制约了会计职责的履行，特别是在市场经济激烈的竞争机制下，面临随时可能失业的威胁，少数会计人员丧失了原则和立场，完全依照管理者的意图行事。三是追求小集体利益， 通同作弊。有的会计职务犯罪是建立在本单位小集体利益之上的，通过共谋与单位其他人员共同犯罪，其出发点是为了本单位、本部门的经济利益。 2.2客观方面 2.2.1国家法律制度较粗放，漏洞较多 国家会计制度在支出控制、投资控制、结算控制等方面的具体规范比较粗放，漏洞较多，缺乏程序性，没有形成有效的监督机制，且会计从业规范政出多门互相矛盾，使有些会计人员钻制度空子，从中谋利。 2.2.2企业内部对会计人员工作监督疏漏 企业内部控制制度不健全。很多发案单位财务制度杂乱无章，管理混乱。尽管有的单位制定了内部财务制度，但形同虚设，不严格进行财务检查、凭证稽核，缺乏有效的牵制、制约机制。会计人员违法犯罪中存在执法不严、违法不究、打击不力的现象。尽管会计工作中数据失真、监督不力、违法违纪等问题较普遍，但实际上，这些问题的直接责任人被追究法律责任的很少，许多问题不了了之。有的单位出于种种原因甚至大事化小、小事化了，隐瞒犯罪事实，使会计人员职务犯罪得不到及时的查处：有的在发案后仅对直接责任人进行内部调离处理，有的甚至被处刑后继续从事相关工作，严重损害了法律的严肃性和权威性。 2.2.3会计人员岗位设置存在欠缺 有些单位对会计,出纳错误地实行一人多岗,或互相替岗,或职责不清,使不法分子有机可乘。还有的单位管理人员为了减轻工作负担，委派会计保管多部门印章，对凭证、账簿自己自审，对差旅费、业务招待费等凭证自填自审，不仅违反了国家会计准备中关于不相容职务的规定，更给了不良人员可乘之机。

3.防治会计职务犯罪的具体对策 3.1加强对会计人员的职业道德教育，提高其思想道德水平 大量的事实证明，贪污和挪用公款犯罪行为的发生，从行为主体的主观上说，根源在于物质诱惑下所产生的极端利己主义动机。要防范和减少会计职务犯罪行为的发生，必须从源头上做工作，有针对性地坚强会计从业人员的职业道德建设工作，特别是要在年轻人、女性等会计职务犯罪高发、多发人群中加强法制、道德方面的宣传教育，使其树立正确的人生观和价值观，自觉形成抵御腐朽观念的屏障。通过学习法律知识，使会计人员明白法与非法、罪与非罪、违纪与违法之间的界线，增强其自我保护能力，提高其自我防护意识。 3.2完善会计制度及加大执法力度 国家应当根据变化了的市场情况和经济管理环境，借鉴国际先进的会计管理规范，不断完善我国的会计从业准则和会计制度，减少其中可供选择的程序和方法，缩小会计人员自主选择政策的空间，堵住利用政策选择、披露表达等技术性会计手段进行会计职务犯罪的漏洞。 有关单位和检察杌关要加大打击和预防力度,对违反财务制度贪污、挪用公款的行为,要严格依纪依法追究其违纪责任与刑事责任;对于构成职务犯罪的案件线索,要及时移送有管辖权的检察机关依法查处。要加强对财务人员的廉政教育和会计职业道德教育以及业务知识培训,要督促和帮助有关单位建立健全财务管理制度和内部控制制度,特别是对财务部门领导权的设置和监督,堵塞产生职务犯罪的漏洞,遏制财会人员职务犯罪的发生。 3.3健全企业内部控制制度 经济组织要按照会计制度的规定，制定适合本单位特点的内部制约制度。一要明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，并相互分离、相互制约；二要明确重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序；三要明确财产清查的范围、期限和组织程序；四要明确会计资料定期进行内部审计的办法和程序。通过制度建设，把单位各项经济活动纳入规范管理的范畴，用有效的制度来协调单位内部的经济关系和利益关系，约束各项经济行为，消除凭个