现实 标准 成本
是在现有的生产条件下应该达到的 成本水平。它需要根据现实情况的 变化不断进行修改。
8.1.2 标准成本的制定
标准成本=数量标准×价格 标准
直接材料标准成本 直接人工标准成本
制造费用标准成本
单位产品直接材料标准成本=单位产品材料消耗定额×单位材料计 划价格
单位产品直接人工标准成本=单位产品工时消耗定额×计划小时工 资率
管理会计 学（第八版）
第八章 标准成本 法
目 录 CONTENT
S
8.1 标准成本及成本差异
8.2
变动成本差异的 计算、分析和控
制
8.3固异定的制计造算费、用 分成 析本 和差 控
制
8.1
标准成本及成本差异
8.1.1 标准成本的种类
标准成本法是指通过制定标准成本,将标准成本与实际 成本进行比较获得成本差异,并对成本差异进行因素分析, 据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。 标准成本法在泰罗的生产过程标准化思想影响下,于20世 纪20年代产生于美国。开始只是用来进行成本控制,以后 才逐步发展和完善,并与成本核算结合起来,成为一种成本 计算与成本控制相结合的方法。
所以 固定制造费用差异=2600-2640=-40(元) 或=200+对20% 的项目但金额占80%的项目， 应逐一进行分析，以确保重 点控制的有效性。
3将固定制造费用各明细项目的 固定预算与实际发生数进行对 比、分析,按成本效益原则对差 异进行评价，并采取必要的控 制措施。
要确定成本差异的责任部门。
材料价格差异通常应由采购部门负责,因为影响材料采购价格的因素(如采 购批量、供应商的选择、交货方式、材料质量、运输工具等)一般都是由采购 部门控制并受其决策的影响。材料数量差异通常应由生产部门负责,因为影响 材料用量的因素（如任务安排、人员调配、设备使用、现场组织等）一般都 是由生产部门控制并受其决策的影响。
直接人工成本差异=10×8000-9×200×28=29600(元)
或
=8000+21600=29600(元)
分析和控制
实际工资率高于标准工资率可能是由于生产过程中使用了工资级别较高、技术水平较高的工人从事 了要求较低的工作,从而造成了工资费用的超支。如果这种超支导致生产效益提高（如产量增加、质量 提高），从而产生了价值增值，显然应该予以好评；如果这种超支并没有导致生产效益提高，仅仅只 是保证了即定任务的完成，没有产生价值增值，则应进行检讨。
练习题
1.中经公司本月预算的固定制造费用为84 000元，预算工时为33 600工时， 实际耗用工时为33 800工时，实际固定制造费用85 880元，标准工时为31 200工时。 要求：请根据以上资料计算以下指标 （1）固定制造费用开支差异； （2）固定制造费用生产能力利用差异； （3）固定制造费用效率差异； （4）固定制造费用差异。
单价
7
9
3
5
小计
35
36
12
20
103
20x9年12月的实际数据如下：
中盛公司本期生产甲产品200件,实际耗用人工工时8000小时,实际工资总额80000元,平 均每工时工资10元。假设标准工资率为每工时9元,单位产品的工时耗用定额为28小时, 那么,直接人工成本差异分析如下:
直接人工工资率差异=(10-9)×8000=8000(元)
直接人工工时耗用量差异=9×(8000-200×28)=21600(元)
(2)根据上述公式求出开支差异、效率差异和生产能力利用差异。 固定制造费用开支差异=2600-2400=200(元) 固定制造费用效率差异=2.4×(1200-1100)=240(元) 固定制造费用生产能力利用差异=2.4×(1000-1200)=-480(元) 标准固定制造费用=2.4×1100=2640(元)
2 按照成本动因找出关联因子，
如车间范围内属于照明用电 的电费，取决于照明灯具的 总功率、照明时间和每度电 的价格。
题。
4 根据变动制造费用各明细项目
的弹性预算与实际发生数进行
对比分析,并相应采取必要的
控制措施。
8.3
固定制造费用成本差异的计算、分析 和控制
8.3.1 固定制造费用成本差异的计算
变动制造费用效率差异=3×(8000-6000)=6000(元)
变动制造费用差异=20000-3×6000=2000(元)
或
=-4000+6000=2000(元)
分析和控制
1 按照“二八”原则，对20% 的项目但金额占80%的项目， 应逐一进行分析，以确保重 点控制的有效性。
3按成本效益原则对差异进行 评价。如果某车间本日工作 时间为8小时，而实际照明为 9小时，显然存在成本浪费问
标准成本是在正常生产经营条件下应该实现的, 作为控制成本开支、衡量工作效率、评价成本 效益的依据和尺度的一种目标成本。
标准 成本
理想 标准 成本
是在最佳工作状态下可以达到的成本 水平,它指出了企业努力的方向和目 标。
正常 标准 成本
是在正常生产经营条件下应该达到 的成本水平,是根据正常的耗用水 平、正常的价格和正常的生产经营 能力利用程度制定的标准成本。
供数据。
(2)可以有效地 控制成本支出。
(4)可以帮助企 业进行产品的价 格预测和决策。
(5)可以简化存 货的计价以及 成本核算的账
8.2
变动成本差异的计算、分析和 控制
8.2.1 直接材料成本差异
直接材料成本差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本 =（单位产品材料实际消耗量×单位材料实际价格-单位产品材料消耗定额×单位材料标准价格）
2 根据经验数据、预算数据和
管理要求确定各明细项目的 标准，编制预算、进行控制。
注意的问题
就预算差异来说,其产生的原因可能是:资源价格的变动(如办公用品价 格的变动、工资率的增减、电价和水价的提高等),某些固定成本(如职工 培训费、折旧费、办公费等)因管理决定而有所增减,资源数量比预算有 所增减(如职工人数的增减),为了完成预算而推迟某些固定成本的开支等。 所有这些都应分别不同情况进行分析和控制。
要明确成本差异产生原因并确定责任。
虽然材料价格差异通常应由采购部门负责,但是有些因素是采购部门无法控制的。例如,通货膨胀因 素的影响、国家对原材料价格的调整等。因此,对材料价格差异,一定要作进一步的分析研究,查明产生 差异的真正原因,分清各部门的经营责任,只有在科学分析的基础上,才能进行有效的控制。同理，影响 材料用量的因素也是多种多样的,包括生产工人的技术熟练程度和对工作的责任感、材料的质量、生产 设备的状况等。一般来说,用量超过标准大多是工人粗心大意、缺乏培训或技术素质较低等原因造成的, 应由生产部门负责,但用量差异有时也会由其他部门的原因所造成。例如,采购部门购入了低质量的材 料,导致生产部门用料过多,由此而产生的材料用量差异应由采购部门负责;再如,由于设备管理部门,生产 设备不能完全发挥其生产能力,造成材料用量差异,则应由设备管理部门负责。找出和分析造成差异的 原因是进行有效控制的基础。
8.2.2 直接人工成本差异
直接人工成本差异=直接人工实际成本-直接人工标准成本 =（单位产品工时实际消耗量×实际工资率-单位产品工时消耗定额×标准工资率）×
实际产量
直接人工工资率差异=(实际工资率-标准工资率)×单位产品工时实际消耗量×实际产量 直接人工工时耗用量差异=（单位产品工时实际消耗量×实际产量-单位产品工时消耗定额×实际产量） ×标准工资率
=（实际分配率×单位产品工时实际消耗量-标准分配率×单位产品工时消耗定额 ×实际产量
变动制造费用分配率差异=(实际分配率-标准分配率)×实际工时总额 =(实际分配率-标准分配率)×单位产品工时实际消耗量×实际产量
变动制造费用效率差异=(实际工时-标准工时)×标准分配率×实际产量 变动制造费用差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用
总结
标准成本 法
标准成本种 类
标准成本制 定
标准成本作 用
成本差异
理想标准成 本
正常标准成 本
现实标准成 本
变动成本差 异
固定制造费 用成本差异
直接材料成本差 异
直接人工成本差 异
变动制造费用成 本差异
分析与 控制
思考题
1.成本差异是越大越好还是越小越好? 2.说明变动成本差异产生的原因，阐述分析成本差异应注意的事项。 3.材料用量差异永远是生产主管的责任。你是否同意这句话?为什么? 4.试述固定制造费用成本差异产生的原因，阐述分析成本差异应注意的 事项。 5.什么是固定制造费用效率差异?
中盛公司本期预算固定制造费用为2400元,预算工时为1000小时,实际耗用工时 1200小时,实际固定制造费用为2600元,标准工时为1100小时。
(1)根据公式可求出标准分配率和实际分配率。 固定制造费用标准分配率=2400/1000=2.4 固定制造费用实际分配率=2600/1200=2.17
单位产品制造费用标准成本=单位产品工时消耗定额×制造费用计 划分配率
制造费用分配率=制造费用预算数/(工时消耗定额×计划产量)
8.1.3 成本差异的种类
直接材料成本差
0
异
1
直接人工成本差
0
异
2
制造费用差异
0
（变动和固定）
3
8.1.4 标准成本的作用
(1)便于企业编 制预算和进行 预算控制。
(3)可以为企业 的例外管理提
×实际产量 材料价格差异=（实际价格-标准价格）×材料实际消耗总量
=（实际价格-标准价格）×单位产品材料实际消耗量×实际产量 材料数量差异=（材料实际消耗总量-实际产量时的材料标准耗用量）×标准价格
=（单位产品材料实际消耗量-单位产品材料消耗定额）×标准价格×实际产量