中国审计市场结构分析
摘要：由于我国证券市场不够成熟以及审计市场的地域分割现象
等因素，使我国的审计市场市场集中度仍然很低，竞争很激烈。针
对我国审计市场结构现状，本文从市场集中度和市场换位两个角度
对中国审计市场结构现状及发展趋势进行分析，得出中国审计市场
还处于低集中竞争阶段的结论。
关键词：审计市场；市场集中度；市场换位
中图分类号：f239.4 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）
04-000-01
市场集中度和市场换位是描述市场结构常用的指标。本文采用
crn指数对审计市场集中度进行研究，其中crn指数是指某一特定
行业中前几位企业按照某种指标计算的市场占有率。在本文中，crn
的计算公式为：crn=业务收入排名前n位的事务所业务收入总和/
全行业总收入，n取4和8。crn指数越大，表明市场集中度越大。
对于市场换位，本文采用事务所业务收入排名计算的前十名换位
率，举例来说，2008—2009的前十名换位率=2008年在前10的而
2009年却退出前10的事务所数/10。一般认为，如果市场换位较强，
说明市场竞争的程度就越激烈。
一、中国审计市场集中情况分析
我们可以利用事务所的业务收入作为指标衡量中国审计市场集
中度。数据来源于中注协2003—2012年对行业前百家事务所的排
名信息。统计结果显示，从2002—2011年，cr4（%）分别为15.17、
15.94、21.10、25.10、28.50、32.53、33.47、28.70、25.38、22.93；
cr8（%）分别为18.14、18.74、24.29、28.60、32.20、37.44、40.02、
36.84、33.94、33.42；国内十大业务收入合计占行业总收入比重
（%）分别为5.96、5.68、6.11、7.22、7.51、8.89、11.67、16.72、
17.12。
从2002年到2011年，排名在前四位的一直是国际四大，因此cr4
就表示国际四大在中国市场中所占的市场份额。通过对我国审计市
场集中度的计算和分析，我们可以看出目前我国的审计市场结构有
如下特征。
首先，从按事务所收入计算的集中率指标来看，cr4的中值为
24.88%，在15.17%-33.47%之间波动；cr8的中值为30.36%，在
32.81%-40.02%之间波动。市场集中度总体上呈上升趋势，但与注
册会计师行业发达的国家（以美国为例，美国审计总署以事务所业
务收入为基准计算的cr4在2009年为99%）相比中国审计市场集中
度依然较低，仍然低集中竞争阶段，这说明中国的审计市场还没有
形成具有核心竞争力的大型事务所，事务所之间的竞争依然很激
烈。
其次，从趋势图中我们可以发现，不论是cr4还是cr8，审计市
场集中度呈现出倒u形走势，这说明排名前几位的事务所为保住现
有的市场份额或者争取新的市场份额进行了激烈的竞争，从而导致
cr4自2009年开始市场份额有所下降。同时，由于国际四大市场份
额下降的幅度高于“国内”四大上升的幅度，因此引起cr8下降，
这也从侧面反映了国际四大所对我的审计市场有很大的影响力。从
国内十大的市场占有率数据来看，国内大型的事务所的市场份额在
逐年上升。特别是在2011年，从据事务所的收入指标来看，立信
和国际四大中收入排名第四位的毕马威华振已经非常接近。而本土
所的市场份额之所以近几年出现较大幅度扩张，主要是因为在财政
部做大做强的号召下进行了大规模的合并所致。通过本土所之间的
合并，事务所成功地获得了更多的客户，聚集了大批的注册会计师、
注册税务师等业务水平较高的人才，提高了国内本土事务所的综合
实力，进而增强市场势力。
二、市场换位分析
我们可以参照中注协发布的2008-2012年行业前百家事务所的排
名信息，仅分析以事务所业务收入排名计算的前十名换位率。计算
结果如下，2007—2008年，换位率为20%；2008—2009年，换位率
达到了高峰，为30%；2009—2011年，换位率较低，2010—2011年
的换位率甚至达到了0%。这与我们上面所计算的集中度变化趋势所
反映的情形是一致的，即在2009年左右，我国上市公司审计市场
竞争尤为激烈，而后审计市场竞争状况趋于稳定。出现这一现象的
原因在于，2009年事务所合并浪潮达到了高峰。在这一年里，很多
事务所涉及合并事项，例如信永中和、天健、国富浩华、大信、立
信等。另外，从连续几年的排名中也可以看出，国际四大之间的竞
争也很激烈，市场份额在不断发生变化，前后排名也相应地发生变
化。例如在2008年的排名中，排在前四位的依次为普华永道中天、
安永华明、德勤华永、毕马威华振，而在2009年的排名中，顺序
发生了变化，依次为普华永道中天、德勤华永、毕马威华振、安永
华明。发生这一变化说明国际四大在争取优质客户上竞争很激烈，
各自都使出浑身解数争取在中国审计市场的主动权。
三、结论
本文从审计市场集中度和市场换位两个角度描述性统计了中国
审计市场2002-2011年间的变化趋势，发现我国审计市场集中度仍
然偏低，审计竞争很激烈。同时，我们还发现国内所的市场份额近
几年来呈现逐年增长的趋势，这就充分说明事务所之间经过几轮合
并浪潮，合并呈现一定效果。
参考文献：
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