经济合同中的税收筹划(doc 5页)

经济合同中的税收筹划

【信息】市场经济也是契约经济。所谓契约，就是人们通常所说的合同和协议。生产、经营活动的正常进行，离不开合同的帮助。经济合同的最大作用，就是在实施经济交换过程中明确双方的权利和义务。同时，经济业务合同中也涉及税收问题。

人们仔细研究经济合同发现，在事先进行筹划的基础上，在签订协议时就可以通

过合同来安排税收问题。下面不妨举几个例子加以说明。

1．通过合同筹划纳税义务发生时间

《增值税暂行条例》第十九条明确规定增值税纳税义务发生时间为：一是销售货

物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。二是进口货物，为

报关进口的当天。《增值税暂行条例实施细则》第三十三条明确销售货物或者应税劳

务的纳税义务时间，按销售结算方式的不同，具体分为七种不同的销售结算方式，对

应不同的纳税义务发生时间。

《消费税暂行条例》第四条规定，纳税人生产的应税消费品，于

销售时纳税。纳

税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，

于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税

款，委托加工的应税消费品，连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。进

口的应税消费品，于报关进口时纳税。

从以上的规定可以看出，货物销售方式、货款结算方式不同，纳税人的纳税义务

发生时间就存在差别。时下，许多纳税人没有正确理解有关税收法规的精神，在销售

货物时，被动地进行会计核算，结果是大量的货物销售发生了，而会计仅在往来账上

进行核算，导致长期挂账，企业的应收账款余额越滚越大，货款没有收回，就不开具

发票，也不申报纳税，一旦税务机关来查账，偷税事实客观存在，企业赔了夫人又折

兵。

如果纳税人在进行货物销售时进行适当的筹划，与购买方一起商量货款回笼的具

体安排，并在销货合同上进行具体反映：在其他因素既定的情况下，

教。注册税务师

给他算了一笔账：

方案一：以雇工关系签署雇佣合同，则技工资薪金计算缴纳个人所得税，李某每

月应缴纳个人所得税：(20000/12-800)×10％-25＝61．67(元)。

方案二：以提供劳务的形式签署用工合同，则按劳务报酬计算缴纳个人所得税，

李某每月应缴纳个人所得税＝(20000/12-800)×20％＝173．33(元)，通过计算我们发现，两种方案的结果是不同的，前者比后者要划算。进一步分析

还会发现一个有趣的现象：在计税所得额比较小的时候，以雇佣的形式比劳务形式缴

纳的个人所得税少；而当计税所得额比较大的时候，以劳务的形式比雇佣的形式缴纳

的个人所得税少。这是由两种政策在税率设置方法上的不同造成的。工资薪金的最低

税率是5％，最高税率是45％，而劳务报酬的最低税率为20％，最高税率为40％(在

20％的基础上加成100％)。当然，二者在计算时速算扣除数不同。因此，我们在签署

用工合同时。就可以根据报酬的数额进行具体筹划，决定是以雇佣关

系拿工资，还是

以提供劳务报酬的形式拿报酬。当然，要以提供劳务的形式计税，工作的性质需要符

合税法对“劳务”的界定，此外还应考虑到保险、福利等方面的因素。

如果确定以劳务报酬的形式取得收入，那么请注意：一是分次领取劳务报酬可节

税。我国税法规定，劳务报酬一次性取得收入在2万元以上就要加成征收个人所得税，

如果将每次的收入部控制在2万元以下，税收负扔就会大大下降。这里还需要注意一

个问题，取得收入的间隔应超过1个月，因为我国税法规定，属于一次性收入的，以

取得该项收入为一次，属于同一项目连续性收入的，以1个月内取得的收入为一次。

如果支付间隔超过1个月，按每次收入额扣除法定费用后计算应纳税所得额；间隔期

不超过1个月的，则合并为一次扣除法定费用后计算应纳税所得额。