I 浅析谨慎性原则在会计实务中的应用 摘 要 谨慎性是传统会计中一项历史长远、影响深化但又颇具争议的会计基本要求，它就像空气相同充满在全部会计系统中，四处都留有痕迹。谨慎性要求在会计实务中的使用一方面可以使会计盈利的反映更趋稳健，然后维护投资者和债权人的利益；另一方面因为需要会计人员大量的工作判别，也不可避免地沦为一些公司平滑利润，点缀报表的工具。因此，自谨慎性要求发生之始，就充满了争议。故此，对谨慎性要求进行系统、全面地研讨有其充沛和必然的理论需求。谨慎性要求在会计实务中的应用，分析总结了谨慎性要求的概念与研究意义，及谨慎性要求在实际运用中出现的问题进行了简单的分析，之后根据这些问题提出相应的对策建议，来加强谨慎性要求在会计实务中的运用。 关键词：谨慎性要求；会计实务；新会计准则 II
目 录 前 言 ....................................................................... 1 第1章 谨慎性要求的综述 .................................................... 2 1.1谨慎性要求的概念 ...................................................... 2 1.2谨慎性要求的研究意义 .................................................. 2 第2章 谨慎性要求在会计实务中的应用 ........................................ 3 2.1在资产方面的应用 ...................................................... 3 2.1.1在存货管理中的应用 .................................................. 3 2.1.2固定资产加速折旧 .................................................... 3 2.1.3资产减值准备的计提 .................................................. 3 2.2在企业收益方面的应用 .................................................. 3 2.3或有事项的应用 ........................................................ 4 2.4谨慎性要求与会计信息质量的关系 ........................................ 4 2.4.1与真实性的矛盾 ...................................................... 4 2.4.2与相关性的矛盾 ...................................................... 4 2.4.3谨慎性要求与权责发生制要求的矛盾 .................................... 4 第3章 谨慎性要求在实际应用中存在的问题 .................................... 6 3.1应用中存在主观臆断性 .................................................. 6 3.2从业人员的能力不足 .................................................... 6 3.3与其他会计要求相冲突 .................................................. 6 第4章 完善谨慎性要求的建议 ................................................ 8 4.1充分披露会计信息 ...................................................... 8 4.2提高会计人员的职业判断能力 ............................................ 8 4.3对谨慎性要求与其他原则共同运用相互制约 ................................ 8 建东职业技术学院毕业设计
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前 言
谨慎性原则又可以称为稳健性原则抑或称其为保守主义原则，在不确定的会计环境因素下，由于会计的确认和计量会或多或少受到这些风险因素的影响，因此会计人员应当保持应有的谨慎性，并运用自身的职业判断选择最具有保险性的会计估计方法，从而少估资产和收益、多估负债和损失。基于此，我们可以看出谨慎性原则在会计工作中能够有效地防止企业财务会计报告虚假陈述的发生。但是，由于我国的资本主义市场不完善、相关法律制度不健全、公司法人治理机构不合理以及公司内部控制制度存在缺陷等问题的存在，企业内部相关的负责人能够利用谨慎性原则达到调节利润以及粉饰财务报表的目的。由此可见，对谨慎性原则运用现状进行分析，能够为其在会计工作中的合理运用提供一定的支撑。 建东职业技术学院毕业设计
2 第1章 谨慎性要求的综述 谨慎性要求是会计信息质量要求之一，在现今的市场经济条件下，企业面临的竞争和各种各样的风险因素不断增多，不确定的经济因素也越来越多，因此会计信息使用者也越来越关心与不确定事项相关信息的揭示，关心企业提供的会计资料的真实性和完整性。对此，谨慎性要求就显得非常重要。 1.1谨慎性要求的概念 谨慎性要求，是会计信息质量要求之一，指在有不确定的因素存在的情况下做出审判时，应该保持必须的谨慎性，一方面不要高估资产或收益，另一方面不能低估负债或者费用，而是在会计业务中对企业所可能发生的损失和费用做出较为合适的期望。也就是说，存在于会计环境中的不确定性和风险因素，和在会计确认和计量精度受到一定影响的情况下，要采用谨慎小心的专业判断和完善的会计方法进行核算，准确的确认和记录可预计的负债、损失和费用情况，对于没有完全把握的资产和收益要尽可能少计或不计，避免造成财务报表反应报告报表使用者盲目信任和乐观的估计会计信息。 1.2谨慎性要求的研究意义 在加强会计信息失真问题的审慎监管过程中的作用具有重要的意义。因为遵循谨慎性要求就要尽可能少计或不计没有完全把握的资产和利润，这样将会对会计核算时的利润操作行为造成一定程度的抑制作用，对监督企业提供更加客观的会计信息是有益的。从微观的角度来看，会计信息在遵循谨慎性要求的基础上可以有效避免管理者的乐观心理过于乐观的估计负面情况给企业带来不利影响，使公司成功的抵御风险，提高应对风险和效益的能力。另一方面，从宏观的角度来看，谨慎性要求的应用有利于政府部门更好的进行管理并分析当前的经济情况，从而提高宏观调控的水平，更好的发展整个国民经济。 建东职业技术学院毕业设计
3 第2章 谨慎性要求在会计实务中的应用 2.1在资产方面的应用 2.1.1在存货管理中的应用 在进行存货采购的会计入账时，华杰通常采用历史成本的方法对存货进行计价。中国的会计准则要求中国企业在核算年度存货账面价值时在其市场价格和库存成本进行选择，选其中较低的。当企业出现一些产品库存或全部产品出现损坏或者太旧，由此企业做销售低于成本的价格，这会造成企业不能完全收回成本。然后可以比较各个存例如，企业存货账面价值为100万，其可变现净值为80万，则应计提存货跌价准备：为借方资产减值准备20万，贷方存货跌价准备20万。 企业年末资产负债表中，列示的存货净值应该用存货的账面价值减去存货跌价准备的金额，所以企业关于存货计提跌价准备完全反应了会计谨慎性的要求。存货计提跌价损失，就能确保存货账面价值达到企业资产定义。 2.1.2固定资产加速折旧 固定资产的折旧方法包括加速折旧法和平速折旧法两类。因为使用固定资产有比较大的无形损耗，根据谨慎性要求，使用加速折旧法较为合理。第一，使用加速折旧法，帮助企业提前建立资产进行再投资资金；第二，前期折旧较大，造成净利润或亏损期间下降，企业间接获得了税收优惠，这些因素的结合，使企业在激烈的竞争中，当设备能够升级、有足够的资金，以提高可持续发展，这无疑体现了谨慎监管要求的潜力。 2.1.3资产减值准备的计提 新资产减值准备的计提具备两大特点，一个是全面性，另一个是科学性，全面性体现在只要资产存在减值，准则要求的测试就存在；而科学性体现在对于每一项资产，准则都量身定做了测试方法，并且采用不同的测量属性，使减值的量的金额测量更加精确。在资产负债表日，企业应该确认资产有没有发生减值准备，如果有任何迹象显示资产减值的，要估计它的可收回金额，可收回金额是未来现金流量的现值和资产的净销售额两方较大的一方确定。凡是超过其可收回金额的资产，计入当期损益。资产减值准备，其中包括：固定资产减值准备，无形资产减值准备，投资性房地产减值准备，商誉减值准备，存货跌价准备，长期股权投资减值准备，可供出售的金融资产减值准备，坏账准备等。 2.2在企业收益方面的应用 《公司会计准则》中收入的承认体现出了谨慎性要求，其标准是：榜首，公司已将产品所有权上的主要危险和酬劳搬运给购货方；第二，公司既没有保存一般与所有权有关联的持续管理权，也没有对已出售的产品施行操控；第三，收入的金额能够可靠地计量；第四，与买卖有关的经济利益能够流入公司；第五，有关的收入和本钱能够可靠地计量。这五个条件都满意了，才能够承以为收入。相反，不确认收入。这一规定例如，当某企业以300，000原卖出A商品赊销给乙公司，但是卖出商品时已经知道乙公司没