・１６６・　经济科苑　浅议审计环境对内部审计的影响　钟发胜　（华南师范大学增城学院，广东广州５１１３６３）　摘要：随着经济的发展和社会的进步，ｚｄｌ＇ｌ对审计监督的了解和认识不断加强，内部审计作为自我约束机制的重要组成部分，保障　主体的依法经营、规范化管理、健康发展也越来越受到普遍的关注，然而，审计环境却面临着新的变化，这要求内部审计对未来的发展做　出相应的调整，以适应新环境的变化，所以研究审计环境，将有利于充分发挥内部审计监督，检查和牵制的作用，同时审计环境的改善对　提高内部审计的效能有着现实而又深远的意义。　关键词：审计环境；现状；措施　１审计环境的含义及其特征　审计环境是指审计赖以生成和发展的各种因素的综合，是影响　审计活动完成职能的基础。１９８２年，我国正式确立了社会主义审计　制度，从而审计监督作为民主与法治建设的重要工作。一般来说，能　够对审计产生作用的因素，我们都可以归集为审计环境的范畴，概　括来说，审计环境主要包括政治、经济、法律、科技、社会以及企业内　部环境等，它是制约审计事业发展的前提和条件。　不同的审计环境，产生不同的审计理论和审计实践，较完善的　审计理论、实践对审计环境的改善有着积极的推动作用，而相对并　不完善的审计理论对审计环境的改善可能存在一定的困难，同时审　计环境的改善，又促使审计理论和内部审计的发展有着积极的作　用。　２审计环境的构建对内部审计的意义　２．１审计环境是内部审计工作的基础　在没有对审计环境进行很好地了解的情况下，是很难进行内部　审计工作开展的，只有对审计环境熟悉之后，才能制定各种内部审　计目标、计划、流程，从而达到内部审计的目的。审计环境是作为内　部审计的重要前提之一，只有对审计环境了解之后，针对实际审计　的环境制定相应的内部审计策略，采取相应的审计方法和审计的取　证，古兵法常提到的知己知彼，百战百胜，也就是这个道理。　２．２良好的审计环境是靠日常的内部审计活动逐渐形成的　内部审计使得审计环境不断地进行改善，充分发挥内部审计的　职能，迫使审计环境的改变，使得审计环境受到一定的约束，向着内　部审计预期的方向发展，从而更加有利于内部审计工作的开展，达　到内部审计的目的。　３内部审计受审计环境影响的现状　内部审计的活动最主要的特点就是内部性，它是自我监控的一　种手段，而审计的主体和客体同时存在一个特定的审计环境中，随　着经济和社会的不断发展，单位经济业务不断加大，经济活动的方　式更加灵活，审计环境越来越复杂，增加了内部审计的风险和难度，　加之审计环境的现状本身存在很多限制内部审计的因素，更加制约　了内部审计的发展。　３．１在现代社会经济审计环境下，内部审计的职能在发生着变　化　审计的社会经济环境是特定时期社会经济发展的水平，和对内　部审计的客观要求，经济的发展决定了物质条件，也是决定事物内　容和对象的唯一依据。随着世贸的开放化、扩大化，经营环境和经营　方式发生着巨大的变化，进一步促使内部审计制度的转变，运用的　领域已经不仅仅局限在某个领域，而是向着更为广阔的领域迈进。　３．２政治审计环境对内部审计的双面性　审计伴随着国家的政权、政治制度的建立而产生的，国家为了　维护其统治，对这种审计独立的经济监督活动和法律的制度予以认　可，在一定程度上，内部审计为经济的发展提供很好的支持，而且在　反腐倡廉、查处贪污、腐败以及经济案件中，也发挥着应有的作用。　然而，内部审计部门的设定有些并不完全出自单位的本身需要，或　许是迫于行政压力，为了满足单位设立条件，从而成立内部审计部　门，这样，从审计部门的开始设立就是去了它原本的意义，所以，内　部审计的设立应为了单位自身加强内部管理的需要而设定，服从统　一的领导，为单位资产的保值、增值提供动力，而不是政治化的产　物。　３．３法律审计环境的不完善，使内部审计存在漏洞　《审计法》《审计法实施条例》等相关法律的出台，为内部审计工　作的开展提供重要的法律依据，２００３年《关于内部审计工作的规　定》强调单位要设立独立的内部审计部门或机构，确保内部审计职　能的实现，加强单位的控制和风险管理。　尽管相关内部审计法规的陆续颁布，但不能满足现有的内部审　计的需要，不能依据现实情况作出相应的调整，很多机制需要不断　完善，以适应内部审计的发展，如审计人员在进行内部审计时，明知　道内部控制出现问题，却不能找出相应的法律依据，很难将有关责　任人进行约束和采取相应的处罚措施。　３．４内部审计环境缺乏独立性，影响内部审计工作的正常开展　内部审计原本是单位内部的管理控制行为，内部审计质量不高　是一个公认的事实，内部审计人员进行审计时，会受到利益关系和　感情的顾虑而影响独立审计，单位领导为了本单位的利益而操纵审　计部门，影响内部审计结论，导致内部审计人员所承担的审计风险　更大；有的单位根本没有设立独立的内部审计机构，有些即使已经　成立了审计部门，也只是个空壳子，为了应付上级或有关部门的检　查，临时从其他部门抽调人员，组成临时的审计人员队伍，所以，这　样的内部审计环境很难取得较大的改善，审计工作也只是流于形　式，无法更加地深入，也得不到领导应有的重视，内部审计的局面很　难打开，从而无法从根本上解决内部审计存在的问题，最终有可能　导致内部审计环境的失控。　３．５内部审计控制制度的不完善和审计对象的复杂性、隐秘性　内部控制制度不仅是内部审计工作的基础，也是内部审计环境　的一个直接反映，然而，很多单位内部控制制度并不健全，缺乏有效　的内部监控、相互监督、相互制约的机制，数据核算不规范，报表数　字不真实，以虚假的票据票据进行报账，加剧了审计环境的复杂性，　也加大了内部审计的风险，而且经济发展迅速，单位核算业务越来　越多，关系越来越复杂，导致很多虚假的资料泛滥，假账业务层出不　穷，加上审计人员因素质和业务水平的有限，无法对该经济业务的　真实性和有效性进行鉴别，导致了内部审计的更大风险。　４改善审计环境，提高内部审计工作的措施　４．１加快完善内部审计制度　何为内部审计，内部审计的实质就是受托的责任，是进行内部　控制重要组成部分，所以，为了提高内部审计的质量，需要完善内部　审计制度，将内部审计的重视程度上升到一个更高的层面，改变内　部审计所面临的尴尬局面，同时，对提高内部审计的客观性、独立性　等方面有着积极的作用，我们可以采取成立一个独立于行政部门的　内部审计机构，达到形式和实质上的独立，从而使之功能得到有效　的发挥，内部审计机构应该参与本单位内部控制制度设立、修订等　全过程，成为内部控制制度的构建者和监督者，并能很好地执行　以　身示范，进一步规范内部控制制度，加大内部审计力度，为营造良好　的内部审计环境保驾护航。　４．２及时转变内部审计方法、职能，并与单位的内部管理需要适　应　本着实事求是的原则，明确内部审计目标，避免夸大内部审计　的作用及职能，搭建有效的信息交流平台，扩大沟通的渠道，明确信　息的传递和沟通的方式和手段，从而为进行内部控制，优化内部审　作者简介：钟发胜，男，于２００９年在广州华南师范大学增城学院会计系任教。

　经济科苑　・１６７・　计环境起着重要的作用。　审计部门开展内部审计工作时，要明确自己的目的、主体，理顺　内部审计的关系，这样才能更好地开展内部审计工作，当然，这些也　离不开内部各级领导、人员的相互配合，要求被审计对象摆正心态，　进行内部审计并不是说明有问题，而不进行审计就代表没有问题，　做好这些工作是完成内部审计的基础和保障。　４．３加强审计人员教育，不断提高人员素质、业务水平，培养审　计人员创新的意识和推行审计信息化的建设　审计人员的素质和业务水平的高低，直接影响内部审计的质量　和审计力度，所以要重视对审计队伍的建设，而要适应现代信息化　的需要，需要综合方面的人才，不但对业务方面熟练，还需要信息、　网络、管理等方面的知识，同时要学会与人员的沟通，具有职业的判　断和敏感，运用先进的审计理念和审计工具，使得审计工作事半功　倍。　根据管理的特点，针对不同的审计人员采取相应的管理方式和　沟通技巧，对如何进行人才的选用也是内部审计的关键，坚持以人　为本的原则，加强对审计人员的管理，不断对从业人员进行职业道　德教育、业务的继续教育和业务提升教育，充分发挥审计人员的创　新意识和能动性，挖掘潜力，调动工作积极性，从而打造一支实干　高效的审计团队，为单位做好内部管理提供强有力的支持。　内部审计其实在我国并未受到广泛的认同，它的发展还需要经　历一个漫长的过程，而且做好内部审计需要单位上下一致配合，并　不是靠单个领导、几个审计人员的努力就能实现的，也需要不断构　建一个不断完善的审计机构、培育良好的审计环境，优化内部控制　制度，所以，充分发挥内部审计的职能，对维护单位的财经法规制　度、强化单位的内部管理需要等方面有着不可估量的作用。　参考文献　『１１霍一炽．和谐审计环境和学校内部审计【ｃ】．北京：北京教育纪检监　察工作研究会２００７年年会论文集，２００８，４．　『２］黄溶冰．审计环境对内部审计的影响［Ｊ］．中国内部审计，２０１０，５．　『３１田金霞．浅议经济与文化对内部审计职业发展的影响［Ｊ］．产业与经　济科苑，２０１０，９，１０．　苏致璁．民营企业的内部审计问题探析ｆＪ］．经济研究导刊，　２０１０，２９．　『５１翟福军．优化审计环境促进内部审计发展［Ｊ】．会计之友，２０１０，１０．　『６１祝君，查晓峰，王晓红．论构建我国和谐的内部审计环境［Ｊ】．西安财　经学院学报，２００９，１１．　『７］蔡春．审计理论结构研究【Ｍ】．大连：东北财大出版社，２００１．　『８１中国内部审计协会．中国内部审计规定与中国内部审计准则（原　文与释义）『Ｍ１．北京：中国石化出版社，２００３．　【９］鲍国明．审计环境【Ｍ］．北京：中国审计出版社，２０００．　【ｌ　ｏ１梁双燕．浅谈审计环境对内部审计的影响【Ｊ］．会计之友，２０１１，８．　【１１】赖腾云．浅议审计环境对内部审计工作的影响及其对策［Ｊ］．赤峰　学院报ｆ自然科学版１，２００９，８．　【１２】徐政旦．审计研究前沿［Ｍ】．上海：上海财经大学出版社，２００２．　（上接１９７页）多维型教学模式改变制图课程单一的按服装制图　教材进行，而是综合把制图、工艺、设计、管理和销售等捆绑在一起，　学生５－６人按兴趣爱好不同组合成服装研发小组，并设立研发主管，　按服装企业流程中需要的设备分给每个小组一台装有服装ＣＡＤ和　设计软件电脑等教学缝制设备和熨烫设备以及制版桌等，第一阶段　是学生接受系统基础服装知识阶段，教师在课前需要作的大量工作　就是收集或拍摄与服装知识点相关的视频或ＰＰＴ文件，在上课时要　将准备好的视频或ＰＰｒ文件传到学生电脑上，有些细节学生可以多　次重复回看，学生不容易错过听老师讲解，而服装教师可以把重复讲　解的课堂时间节省下，把主要的精力放在帮助学生解答不理解的地　方，等学生掌握了基础技法后，第二阶段，教师可抛砖引玉，把服装企　业与所传授的知识点相关的任务书设置为学生需合作完成的任务　让学生来讨论直至服装实际样衣三维效果的完成，每个小组可以根　据完成情况的不同给以不同的任务，在这一阶段，教师需协助研发主　管与组员的沟通，合理分配每个成员要完成的细化工作任务。学生　完成过程是会碰到困难的，服装教师要及时的给以帮助，学生在作了　不合理时教师要给以指正引导。由于每个学生只是完成一部分任　务，而不需完成所有的，学起来比较轻松而且还可得到组员得帮助，　难度减低许多，也减轻一些学生怕复杂制作过程而厌恶服装制图和　制作学习的情绪。同时也培养了学生团队合作精神，这是很多服装　公司非常稀缺的能力需求。　“高明的教师引导学生走路，笨拙的教师牵着学生走路，无能的　教师代替学生走路”服装教师在教学很重要的一点就是“放手”不可　事无巨细，越俎代庖，应让学生亲身感受、体验、分析、总结。教师是导　演负责引导、组织、调控学生进入他们的角色，师生、生生、组生、组　组、优弱加强合作，互补共赢，相互点评、指正、借鉴、补充、心灵碰撞、　人格感染、智慧启迪。　第三阶段，学生完成的服装样衣，并由各小组同学投票评价谁的　作品最受欢迎，甚至可以把好的作品样衣推荐给服装网店和学校学　生进行定制，设置流水线完成。有竞争有收益，学生的学习欲望和不　同学生内在潜能被掘以主动的方式发出来。每次课的可根据系统服　装知识点，选取服装企业里的不同工作环境进行设备安排，集趣味与　实用于一体，使学生所学的理论知识可以现学现用，在兴趣的鼓舞下　完成技术理论的掌握，适应职业学校学生的学习特点，学生更能在放　松的状态下开发创意。　这种教学多维模式思维其中心是用玩游戏的形式根据学生兴　趣爱好安排不同的角色渐渐导入不同的角色专业知识。激发学生做　到我参与，我快乐；我自信，我成长；在参与中快乐，在快乐中幸福，在　幸福中成长。变苦学为乐学，变乐学为会学，变会学为愿学。　另外，学生也会在自己模拟的角色发现自己知识架构的缺失会　有意识有需求通过不同角色互相交流掌握了类似的知识结构又保　持了创造力的新鲜感。创意的交流使其眼界和知识面在学生内部增　宽。以款式设计为主的同时对工艺操作、市场需求等知识的加深；在　以工程为主时也提高自己的美学修养以及款式造型能力等；同时应　注意学科交叉，互相取长补短，并掌握一定的管理学、组织行为学知　既要培养扎实的个人发展的艺术设计基础，能满足服装企业的各种　需求。由此培养“首岗适应、可多岗迁移、持续发展”的多维人才。使　学生毕业后走向工作岗位很快适应服装生产和市场需求。　这样的多维教学模式对服装教师提出更高的要求，服装教师在　教学不可有可无的，但也不是高高在上知识的统领者而是带平等的　人格和共同的学习的伙伴创设民主、宽松、自主、和谐的良好学习环　境，服装教师不仅要详细的备课更需要与服装企业零距离。掌握互　动式体验技巧和丰富的企业实战案例，从中选择具有吸引性、竞争　性、探究性、创新性、实践性服装知识点。在服装师资队伍要建立多　维化的教学策略：　（１）由“单干式”教学到团队式教学　设立好一个服装实战案例：从市场调查一设计一制版一工艺一　营销可以由多名服装教师围绕这一案例共同备课，分工合作进入课　堂辅导。而不是各管各的按教材往下教。　（２）从灌输式教学到发散式教学　注重服装知识的源头、以该服装知识点为核心，构建服装知识网　络，形成综合连体，向外辐射与延伸。尊重学生的奇特思维，引导他们　去自主探索，树立起异曲同工、举一反三、无限风光在险峰的风气。　（３）从“封闭式”教学到“开放式”教学　学生在学习中不讲究教室的美观，给学生提供可以自由活动、放　手设计的开放式的空间。也不能把学生关在课堂里，而要经常带学　生参加社会实践，让学生考察服装市场，参观服装企业，这些社会活　动使学生开阔了视野，了解了行业动态，把握住流行趋势。　构架多维型教学模式是培养“首岗适应、可多岗迁移、持续发　展”的多维人才方面可行性教学模式，目前我们学校在小范围服装　专业学生进行试验，取得一定得成效。