应 的 应 用 软 件 各 不 相 同 ， 自行 研 发 的 ， 有 商 品 化 软 件 ， 以 在 有 也 所
程 序 处 理 以及 功能 上 也 有 差 别 ， 同时 针 对 审计 对 象 以及 审 计 要 素 的不 同． 对应 的 审计 方 式 、 法 也 相 应 的有 所 差 别 ， 审计 工作 变 方 使
经 被 嵌 入 了非 法 程 序 ，那 些 不 法 之 徒 趁 机 通 过 舞 弊程 序 来 占有 企 业 财 务 。 电算 化模 式 下 的会 计 对 应 的 信 息 系统 自身 固有 的风 险 以 及特点 ， 使审计风险更加严重。 都 （ ） 受 审 计 的 单 位 内控 机 制不 健 全 三 接 手 工 系 统 里 ， 位 内部 控 制 相 应 的测 试 清 晰 可 见 ， 以计 算 机 单 而
计 算 机 辅 助 审计 方 面 的风 险主 要 包 括 以下 三 个 方 面 。一 是 固 有风险 ． 即忽 视 会 计 信 息 系 统 是 否 规 范 时 ， 统 在 处 理 数据 过 程 中 系
出错 的可 能 性 。 盖 计 算 机 软 件 环 境 、 件 环 境 、 息 完 整 性 、 密 涵 硬 信 保 性、 系统 运 行 过 程 中非 人 为 干扰 等方 面 。二 是 控 制 风 险 ， 因为 被 即
可是 审 计 内容 却 有 了 很 大 改 变 。 应 的 信 息 系 统 里 ， 有 的会 计 很 相 原 多事 项 都 交 给 计 算 机 处 理 ，计 算 机 在 一 定 的程 序 设 置 下 自动 完 成
处 理 ， 应 用 程 序 被 非 法 篡 改 或 者 出 错 ， 算 机 仍 然依 照 既 定 的程 若 计 序 用 错 误 的 方 式 来 处理 一切 会 计 事 项 ． 许 在 不 知 不 觉 中 ． 统 已 也 系
现 及 纠 正 系 统 中 的错 误 ， 审计 人员 也 没 有 掌 握 相 应 的 技 术 ， 进 而 去
得 更 加 复 杂 ． 如果 审 计 人 员 不 熟 悉 软 件 或 者运 用 了不 合 理 的 审 计
方 式 ，就非 常 容 易 得 ｍ和 事 实 不 相 符合 的 审计 结 论 ，造 成 审计 风 险。 （ ） 五 审计 人 员 自身 素 质 有 待 提 高
会计 电算 化 实 施 并 且 普 及 之 后 ， 网络 审 计 也 成 为必 然 ， 时 审 同
行 检 测 并 且 及 时发 现 这 些 错 误 风 险 。
， 一 、 计算机辅助审计风险的内涵
计 算 机 辅 助 审 计 即 审 计 人 员 以 计 算 机 为 其 审 计 工 具 或 者 对 象， 审查 经济 信 息 系 统 。计 算 机 审计 方 面 的风 险 ， 相 关人 员并 未 即
统 中某 些 程序 相对 应 ， 且 仅凭 肉 眼觉 察 不 到 ， 往 都 依 靠 计 算 机 并 往
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ｌ ｜ 弩 ｜辅 助审 计中存在 的风 险和 防范措施
中 国工 商银 行 内部 审计 局 南京 分 局 丁烨
摘要 ： 随着科 学技术 突飞猛 进的发展 ， 电算化逐 渐应 用于会计工作 ， 计算机辅助 审计被 当作重要 的审计 手段。而计 算机应 用于审计领域后 ， 在提 高工作效率、 确保审计质量的 同时， 也为审计工作注入 了新风险。因 此， 分析计 算机辅助 审计过程 中存在 的风险并且 寻找防范措施 意义重大。 关键词 ： 计算机辅助审计 内部控制 电算化会 计信 息系统 风险
审 计 单 位 自身 的计 算 机 硬 件 在 管 理 规 范 、 作 、 操 应用 等 方 面 的安 全 控 制 体 制 尚 未完 善 ， 此无 法合 理 发 现 、 止 并且 第 一 时间 纠 正 信 因 防 息 系 统 潜 在 的 错误 风 险 。 三是 检 查 风 险 ， 即被 审 计 单 位 自身拥 有 的 计 算 机 对 应 的 软 件 以及 硬 件 系 统 所 设 置 的 安 全 措施 并 没有 及 时 发
序 ． 计 人 员 可 以迅 速 获 取 证 据 或 者 收 集 资料 ， 审 计 工 作 提 供 了 审 为
极大 的方 便 ， 提高 了工 作 质 量 以及 效 率 。但 是 ， 当前 审 计人 员 大 多 对 电算 化 系 统 的 理 解 以 及认 识 有 限 ，实 际 审 计 中 还 沿 袭 以往 的 审
近年 ， 由于 电算 化 会 计 信 息 系 统 普 遍 应 用 ， 系 统 自身 为 会 计 而
信 息 在查 询 上 提 供 了便 利 ， 大 减 少 了无 意 识 差错 ， 止 会 计 由于 大 防 汇 总错 误 或 者 笔 误 导 致 核 算错 误 ，简化 了审 计 人 员 进 行 复 核 的 程
为载体的系统中 ， 内控 方 法 以 及 技 术 都有 着 很 大 变 化 。 统 的 手 工 传 系统 里 以 往 的 控制 措 施 无 法 凑 效 ．大 多 数 控制 措 施 都 与 计 算 机 系
计方 法 来 执 行 审 计 ， 审 计 工 作 造 成 了很 大 的 风险 。 由此 ， 析计 给 分 算机 辅 助 审 计 过 程 中 存 在 的 风 险 ，并 且 有 针 对 性 的 采 取措 施 加 以 预 防 十分 有 必 要 。
进行处理。
恰 当应 用 审 计 技 术 ， 使 审 计 结 果有 悖 于事 实 ， 此得 出不 合 理 的 致 由
审计 意 见 ， 后 为 审 计 主 体 造 成 损 害 的潜 在 可 能 。 最
｛ ） 计 方式 以及 技 术 日益 复 杂 四 审 电算 化 以来 ． 计 方 式 以 及 技术 有 着 很 大 改 变 。 审 计 单 位 对 审 被