企业内部控制论文：浅谈企业内部会计控制
摘要：企业对经济的发展与社会的稳定起着重要作用。
一些企业由于没有建立和完善内部控制制度，经济发展受到
严重制约。加强企业内部控制制度的建设是促进企业健康发
展、良性循环的重要途径。我国加入wto后，企业经济的活
动逐步与国际接轨。企业的内部会计控制随着经济的发展而
发展，但现阶段还存在一些不足。
关键词：企业内部控制；存在问题；完善措施
企业的内部控制制度是企业管理现代化的必然产物，加
强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。有的
人认为企业内部会计控制制度束缚了自己的手脚，不认真执
行内部会计控制制度。有章不循、执法不严，在经济业务的
具体处理过程中，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，
使内部会计控制制度形同虚设，失去了应有的意义。因此建
立和完善企业内部会计控制策略是当前企业管理面临的一
个重要问题。
一、企业内部会计控制现状及存在问题
1.领导认识不足，法律意识淡薄。有些企业主管财务的
领导、业务经办人员、财会人员利用内部控制不严的漏洞大
量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金，或与企业外部不
法商人相勾结、非法侵占企业资金等，违法违纪现象时常发
生。
2.内部控制制度不健全。目前相当一部分企业对建立内
部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全，没有覆盖所
有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作
环节，使企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息
失真现象极为严重。
3.内部会计控制的设计和运行受制于成本与效益原则。
企业管理当局在综合考虑成本效益的基础上，建立能为企业
会计报表的公允表达提供合理(但不是绝对的)保证的内部
会计控制，一些理想的内部会计控制往往因成本过高而不为
管理当局所采用。因此企业所执行的内部会计控制就不可能
面面俱到，对某些环节的控制难免会有疏忽。
4.不相容职责未分离。《会计法》第21条明确规定：出
纳人员不得兼管稽核、会计档案、收入、费用、债权债务账
目的登记工作。但有的企业以人员精简为由，让出纳人员兼
管报销工作，财务专用印鉴也由出纳一人保管，严重违反了
《会计法》的规定。这种做法不但容易造成工作中的差错，
而且为职业犯罪提供了便利条件。
5.内部会计控制制度未及时更新。企业已有的内部控制
制度一般都是为那些重复发生的业务类型设计的，对新增业
务、不经常发生或未预料到的业务类型可能没有控制能力。
现代信息技术高速发展，对企业内部会计控制提出了新的挑
战。企业处在经常变化的环境之中，经营环境、业务性质的
改变可能会削弱控制制度的控制力，甚至使内部控制制度失
效。
6.缺乏有效的监督机制。会计的日常控制依赖于会计的
日常监督，内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济
活动进行会计监督，但是一些企业的管理者经常干预会计工
作，会计人员受到管理者干预或利益的驱使，往往按管理者
的意图办事，使会计的监督职能无法履行。
二、完善内部会计控制，提高经营管理效率的具体措施
(一)设计切实可行的内部会计控制体系，以适应企业可
持续发展的需求
第一，从技术上对企业经营活动行为及会计行为制定详
细的规定，包括设立独立的内部会计控制监评机构和会计监
督机构，执行更严厉的内部会计控制，更及时的年报披露，
强制的注册会计师轮换，等等。一是企业应明确内部管理体
制和管理目标，包括管理模式、内部核算体系、机构设置及
职能划分等，以明确内部会计控制制度的设计与建设方向。
但内部管理体制一旦确定，应保持相对的稳定，避免朝令夕
改。二是企业应根据内部管理体制，明确规定企业各级机构
的职责和具体岗位职责，并在此基础上，设计起草内部会计
控制制度和流程体系，具体包括三个相对独立的控制层次：
第一层次，在企业的供、产、销全过程中融入相互牵制、相
互制约的制度，建立以“防”为主的事前控制体系。第二层
次，在常规的会计核算基础上，对企业的各个岗位、各项业
务进行周期性的核查，建立以“堵”为主的事中控制。第三
层次，以已有的稽核、内部审计、纪律检查部门为基础，成
立内部控制监督评价委员会。
第二，加大企业舞弊相关各方的法律风险、切断其舞弊
的利益激励。其中对企业高层管理人员进行的控制约束规范
和激励机制尤为重要。一是企业应与高管人员签订协议并公
证。在协议中明确规定高管人员不健全、不执行企业内部控
制制度的法律责任，并由其家人或亲属担保，一旦因其个人
原因致使企业遭受损失或破坏企业内部管理，由其承担全部
赔偿的经济责任及相关法律责任；其次企业应建立有效的预
算业绩评价制度和薪酬制度，将预算管理与薪酬管理相结
合。企业对高管人员采用年薪制，高管人员只有完成了年度
预算的主要任务和目标，才能按规定兑现年薪，并可加薪进
级；二是企业应建立合理的员工晋升制度和薪酬制度，将员
工的晋升和薪酬与遵循企业内部控制制度结合起来。三是制
定更科学、合理的执行程序。如前所述，一些理想的内部控
制制度因其成本太高而无法采用。
(二)对参与经济业务事项全过程的业务人员建立起相
互分离、相互制约的监督机制，实行不相容职务相分离的原
则
不相容职务相分离是指对具体业务进行分工时。不能由
一个部门或一个人独立完成一项业务的全过程，而必须由其
他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能对前面已完成工
作的正确性进行检查。
(三)制定并执行完善的内部会计控制自我评价体系，以
衡量内部会计控制的合理性、健全性和有效性
首先，必须明确自我评价什么。企业建立内部会计控制
的主要目的是防止、发现或纠正日常经营管理过程中的错误
和舞弊行为，以保证企业的安全运营，维护投资者的利益。
因此内部会计控制的自我评价应该围绕企业的内部会计控
制制度是否完善、健全，是否得到了积极的、严格的贯彻执
行，是否有效地防止、发现、纠正了企业经营活动中的错误
和舞弊行为来进行。即评价内部会计控制的健全性、有效性。
其次，必须明确由谁来评价。要保证自我评价的客观、
公平、公正及权威性，必须由具有相对独立权限的机构来负
责。该机构应直接向董事会报告工作，由董事会垂直领导。
第三，必须明确如何评价。一是必须明确评价标准。因
此，企业有必要投入一定的人力、物力、财力，由权威部门
建立一套完整的、公认的内部会计控制标准，使内部会计控
制评价有章可循。二是必须明确评价方法。在实际工作中，
常用的评价方法有：面对面的直接口头汇报、正式的书面文
字汇报、直接观察、抽样检查、问卷调查、集中座谈等。三
是必须深入基层，踏踏实实地了解实际情况，并制度化，实
事求是，切忌只凭下属的汇报作判断，也要防止检查中走过
场、搞形式，工作不踏实，走马观花，点到为止。
第四，必须明确评价结果如何奖惩。内部会计控制的自
我评价完成以后，评价部门应形成书面的“内部会计控制自
评报告”，详细说明本次评价涉及到的范围、所用的方法、
各环节的风险程度、存在的问题及缺陷、改进措施等。同时
报经董事会批准后，对相关当事人给予奖励或惩罚：对严格
遵守和执行内部会计控制的部门和人员，给予通报表扬，加
薪进级，甚至升职；对于违反内部会计控制的部门和人员，
给予严肃的通报批评，减薪降级，甚至撤职或辞退。只有建
立科学合理的约束与激励机制，通过高管人员业绩与工薪挂
钩等形式，才能使管理层及员工的利益与企业的长期发展相
结合。
(四)加强会计队伍建设，提高会计人员素质
加强内部会计控制就必须要提高会计人员的业务水平
和能力。应通过建立一个科学合理的培养、评价、选拔会计
人才的竞争机制来调动他们的积极性。多形式、多渠道、多
层次开展会计在职教育培训，加强会计职业道德教育和开展
会计诚信建设，全面提高会计人员素质。
(五)发挥政府监督和社会监督的作用
加强政府监督主要是加强财政、审计、税务机关对单位
会计工作的监督，加强社会监督主要是加强会计师事务所的
审计监督。只有在建立健全单位内部监督制度的基础上，加
强外部监督力度，将专业监督与群众监督结合起来，保持外
部监督与内部监督配套协调一致。才能为会计人员创造良好
的工作环境，为确保会计监督的有效性奠定科学的基础。
总之，加强实施内部控制能够规范社会主义市场经济秩
序，确保国民经济稳定、持续、健康地向前发展。企业的内
部会计控制，覆盖了企业的生产经营全过程，良好的内部会
计控制有利于企业组织管理结构的完善，可确保企业生产经
营活动正常有序地进行；可提高会计信息的真实性和可靠
性，防止企业资产流失，减少企业生产经营中违法乱纪行为
的发生，提高企业的经济效益，促进企业的良性发展。只有
企业全体职工齐心协力，相互支持，相互激励，各部门应配
合财务部门做好内部控制，仅靠财务部门是无法做好内部控
制的。
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