《税法》课程期中考试论文 - 1 -2009年增值税转型之看法
姓名：李忠 学号：06051168 年级：06 学院：工商管理学院 专业：会计学 班级：02 摘要：增值税是我国财政收入来源的第一大税种,自2004年7月1日起，我国率先在东北
地区进行增值税转型试点，已取得预期成效。在美国金融风暴的影响下，增值税转型改革成为当务之急。经国务院批准，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。本文首先指出了现行生产型增值税的弊端，然后对本次增值税转型的内容作了简要介绍，并对其向消费型增值税转型的作用作了详细分析，以及对转型过程中应注意的问题提了几点看法。
关键词：生产型增值税；弊端；增值税转型改革；消费型增值税；优点；注意的问题
随着中国经济的发展和政府财政实力的增强，生产型增值税逐渐变成经济发展的“障碍”。目前，增值税是我国第一大税种，占到全国税收收入的近50%。因此,增值税转型改革是我国新一轮税制改革最重要的内容。
一、现行生产型增值税存在的弊端 1.重复征税 我国现行的生产型增值税与国际主流存在的差距，最为突出的就是存在较多的重复征税，对当期购入固定资产的已征税款不允许抵扣，从而使这部分税款资本化，分期进入商品成本中，成为其价格的一个组成部分，因而流通次数越多，重复征税就越多。
2.降低了产品在国际和国内市场上的竞争力 为鼓励产品出口，我国采取“征多少、退多少，彻底退税”的原则。但由于不允许抵扣的固定资产已征税款进入成本导致商品价格提升，同时出口退税也不彻底，大大降低了这些商品在国际市场的竞争力。目前众多发达国家均实行消费型增值税，造成我国国内产品的税负高于进口产品。另外，我国对外商投资企业进口的设备有免税规定，而内资企业购进固定资产所含税款得不到抵扣，这使内资企业在国内市场的竞争中处于不利地位。
3. 不利于鼓励企业扩大投资 生产型增值税的制定主要是考虑到当时的经济环境,初衷是保证财政收入规模,遏制固定资产投资规模膨胀。根据规定,我国企业购入固定资产所支付的增值税直接计入固定资产成本,不能计入进项税额予以抵扣。由于生产型增值税对固定资产所含的增值税不予扣除,因而企业投资的税负较重,不利于企业扩大投资,促进设备更新和技术进步。
4.影响科技进步和产业结构的优化 生产型增值税导致资本有机构成高的企业税负重于有机构成低的企业。高新技术企业和基础产业资本有机构成较高，产品成本中固定资产所占的比重较大，原材料消耗比重小，因而能抵扣的税款比重小，企业税收负担重，影响企业投资的积极性和自主创新能力。另外，
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- 2 -从我国的经济区域结构来看，中西部地区的企业多为原材料供应地，资本有机构成高，而沿海省份大多以加工工业为主，资本有机构成较低，二者税负不平衡扩大了中西部地区与沿海地区差距，违背了我国发展高新技术企业和基础产业的初衷，阻碍了我国产业结构优化和调整的进程，不符合我国目前的产业政策发展方向。 从以上可以看出，目前我国的增值税税制存在着诸多弊端，会制约我国经济的发展。同时，由美国次贷危机引发的金融危机已波及欧洲、亚洲、拉丁美洲，全球经济增长出现明显放缓势头，一些国家甚至出现经济衰退的迹象，金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。因此，此次推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。
二、增值税转型改革的主要内容 此次增值税转型改革方案的主要内容是：自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。与试点办法相比，其主要在三个方面作了调整。一是企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵扣办法，企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额；二是转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行业限制；三是为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制。 此次增值税转型可以说是向消费型增值税的转型，因为消费型增值税是在计算增值税时，允许将当期购入的固定资产的价款一次全部扣除。那么与生产型增值税相比，消费型增值税有哪些优点呢？
三、消费型增值税的优点 生产型增值税,由于对固定资产所含税金不允许抵扣,使得产品成本中包含了这部分税金,没有解决重复征税的问题,从而降低投资的预期收益率,对投资起到直接而强烈的限制作用,进而阻碍经济的增长或防止经济过热。特别是对于资本有机构成较高的高科技产业和基础产业,这种作用更加突出。消费型增值税,允许一次全部扣除固定资产所含税金,相当于仅对全部消费品征税,从而将产生刺激投资的作用,资本的形成将刺激经济的增长。从总量上看,两种类型的增值税都有促进投资增加的作用,消费型增值税推进投资增长的作用最大,而且特别有利于促进固定资产的投资；生产型增值税促进投资增长的作用最小,而且仅有利于存货投资的增加。 实施消费型增值税,首先,将彻底消除重复征税的可能,而且使固定资产一部分投入能提前得到补偿,这有利于加速企业资金周转,充分调动企业科技投入的积极性；其次,有利于实现市场对资源配置的基础作用,实现不同行业、不同组织形式的企业真正的公平税负、平等竞争。从2004年7月1日起,为振兴东北老工业基地出台了一系列的税收优惠政策,其中就包括增值税转型。建国以来东北地区一直是制造业基地,是生产资料和能源的输出地,固定资产老化现象十分严重。那什么能使老工业基地再次焕发青春呢?由生产型增值税转变为消费型增值税就是一个有效的途径。 此次增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，将消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，在维持现行税率不变的前提下，是一项重大的减税政策。由于它可避免企业设备购置的重复征税，有利于鼓励投资和扩
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- 3 -大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。具体来说生产型增值税向消费型增值税转型具有以下优点。
四、向消费型增值税转型的意义 1.有利于地区间经济的协调发展 我国主要是利用优惠投资税收的政策来促进落后地区的经济发展,这种办法显然有很大的局限性。因为生产型增值税中税负不平等的问题,事实上是对企业向沿海地区进行投资的一种鼓励,这极易导致沿海地区和内陆地区经济发展差距的进一步加大。消费型增值税的一大特点就是体现公平税负的原则,使资源型产业和农产品初加工的内陆地区企业,在公平竞争中得到较快的发展。同时也能够刺激外来投资,有利于全国范围对外开放格局的形成,逐步缩小不同区域的经济发展差距。
2.有利于提高我国产品的国际竞争力 经济全球化不断推进,我国已加入WTO,知识经济时代已经来临,这都需要我国经济与国际接轨,增强经济的竞争力。目前,全世界100多个实行增值税的国家,绝大多数实行的都是消费型增值税,只有少数国家采用生产型增值税。因此,我国实行消费型增值税,将使我国的增值税更加符合国际惯例,从而有助于我国加入WTO以后平等地参与国际竞争,顺利融入一体化的世界经济中去。
3.有利于促进高新技术企业和基础产业的发展 实行消费型增值税可以刺激企业设备更新和技术改造投资,以带动国有经济的产业升级。邓小平同志曾说,科学技术是第一生产力。科技的发展是一国经济发展的根本。正如前所述,生产型增值税对高新技术企业和基础产业的发展起到较大的抑制作用,而实行消费型增值税,则可以避免重复征税,减轻企业的税负,明显地起到鼓励资本向高新技术产业、向中西部地区流动的作用。
4.解决企业固定资产进项税额不能扣除所带来的抑制投资问题 由于生产型增值税对固定资产不予抵扣,这就存在重复计征的问题,尤其是对资产有机构成高的企业,这一问题就更加严重。这样使得企业在资本和劳务、投资和消费的选择上是非中性的,一旦企业技术改造,所征收的税收就会造成沉重的负担,严重影响了投资的积极性。而且我国对投资的流转税实际税负很重,在很多国有大中型企业中,设备比重大,承担了很高的税收负担。在改为消费型增值税后,允许购进资产中所含税款抵扣,这能推进企业购进新设备,加大投资力度,刺激企业的投资意愿。 2008年以来，我国经济总体保持平稳较快发展态势，但在当前全球通胀现象严重，金融危机加剧，国际经济处于动荡、调整情况下，也面临许多困难。原材料价格、劳动力价格上涨，资本市场低迷导致企业融资成本升高，工业品出厂价格居高不下，经济增长放缓，效益下滑；人民币升值导致我国出口产品竞争力下降，出口增速下滑，很多处于产业链低端的制造业企业陷入困境，迫切需要政府出台政策加以扶持。因此，此次实施增值税转型改革，不仅是适应当前经济发展形势的客观需要，而且是完善和规范增值税制度的必然要求。 在当前形势下，增值税转型改革的短期减税政策效应有助于企业走出困境。从长远看，也有利于保持经济平稳较快发展。一是有助于优化固定资产投资结构。改善我国投资主要集中在政府政绩工程、房地产行业等领域，产业设备更新改造方面的投资相对薄弱的状况。二是有助于缓解物价上涨矛盾。实行增值税转型改革，企业税负有所降低，相应提高消化原材
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