企业技术开发2010年3月

摘要：随着我国经济市场化和全球化发展进程的深入，资产减值准备也成为近期会计革命改革的核心内容之一。资产减值会计准则，明确规范了资产减值迹象的判断，资产可收回金额的计量处理，商誉的减值测试与处理以及有关资产减值的披露等具体问题。可以说我国的资产减值会计问题规范正逐步走向完善。但是，近几年上市公司的年报显示，资产减值在相当大的程度上沦为上市公司操纵盈余的工具，这其中既有制度层面的原因，也有上市公司治理生态的原因。由此资产减值会计再次引起了会计理论界和实务界的高度关注，成为社会的一大热点问题。关键词：资产减值；会计问题；对策中图分类号：F810.2文献标识码：A文章编号：1006-8937（2010）05-0088-03

ThediscussionontheaccountingissuesofassetsimpairmentinChinaHUANGTao（AccountancyDepartment，HunanCollegeofFinanceandEcomonics，Changsha，Hunan410205，China）Abstract:Alongwiththein-depthdevelopmentofmarketizationandglobalizationoftheeconomyinChina，theimpairmentofassetsalsobecomesoneofthecorecontentsoftherecentaccountiongrevolution.Theaccountingstandardsofassetsimpairmentclearlydefinedthejudgmentofthesignofassetsimpairment，themeasurementprocessingoftherecoverableamountofassets，thedepreciationtestandtreatmentofbusinessreputaion，thedisclosureofassetsimpairmentandotherconcreteissues.Theaccountionissueofassetsimpairmentinourcountryismovingtowardstheperfect.However，inrecentyears，theannualreportoflistedcompaniesshowedthatduetothecauseofbothinstitutionallevelandgovernanceecologyoflistedcompanies，assetsimpairmentdescendstolistedcompanies’toolthathandlethesurplustoalargeextent.Therefore，assetsimpairmentattractsthehighattentionofthetheorycircleandpracticecircleofaccountancyagainandbecomesahotissueinthesociety.Keywords：assetsimpairment；accountingissues；countermeasure

收稿日期：2010-01-15作者简介：黄涛（1979—），男，湖南武冈人，在读硕士研究生，助理政工师，主要从事财务会计工作。

我国资产减值会计问题的探讨黄涛（湖南财经高等专科学校会计系，湖南长沙410205）

企业技术开发TECHNOLOGICALDEVELOPMENTOFENTERPRISE2010年3月

Mar.2010第29卷第5期

Vol.29No.5

1资产减值会计的意义与作用1.1资产减值会计的必要性长期以来，由于众多因素的影响，高估了资产价值在我国企业界是普遍存在的现象。一些价值严重减损的资产没有进行相应的会计处理，直接导致企业对外财务会计报告存在的资产虚夸和利润虚夸的现象，使得企业的会计信息与经济事实相背离。目前企业资产减值会计的核算，只在颁发的《企业会计准则》和有关会计制度中作了几项特殊的规定，但并没有做出全面系统的规范和形成独立的资产减值准则。因此，非常有必要对资产减值有关问题进行探讨。1.2资产减值会计的重要性资产减值会计作为会计领域的一个分支，存在着重要的探讨价值。在知识经济高速发展的今天，资产减值会计有着丰富的内涵。资产减值会计也是对资产未来可能流入企业的全部经济利益的一种判断，对企业的利润有着重要的影响。所以，企业通过确认资产价值，不仅可以消化长期积累的不良资产，而且还可以提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的实力。

同时，实行资产减值会计可以使企业根据其实际情况合理地预计可能带来的损失，这样有利于提高资产的效益，降低潜在的风险，提高企业的风险防范能力。这更加真实客观地反映出企业资产的公允价值和财务状况，对规范市场信息行为，保护广大投资者的切身利益具有重要的作用。

2资产减值会计的确认、计量和披露2.1资产减值会计的确认资产减值会计的确认标准目前主要有三种：可能性标准；永久性标准；经济性标准。对于资产减值确认标准，我国《企业会计准则第八号———资产减值》第十五条中规定：“可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减至可收回金额，减计的金额确认为资产减值损失，记入当期损益。”可见，我国是采用第三种标准予以确认。在会计工作中，资产减值会计的确认方式主要表现在很多无形资产、固定资产难以及单独产生的现金流量等方面。因此，企业要求以单项资产为基础计量减值准备，操作起来有难度，则引入了“资产组”会计准则，要求企业以该资产所属的资产组为基础予以确定。2.2资产减值会计的计量2.2.1资产减值的计量属性第29卷第5期表1各项资产与资产减值会计的计量标准对照表未来可收回金额现行市价可变现净值销售净价未来现金流量现值

应收账款√短期投资√委托贷款√√存货√长期投资√√固定资产√√在建工程√√无形资产

√√

资产价值计量属性的选择取决于资产的本质。资产的本质是为其拥有者获取预期经济利益的能力，因此其价值取决于预期现金流量的流入时间和金额。2.2.2资产减值会计的计量标准我国在各类资产减值计量中允许采用的计量标准归纳如表1所示。2.3资产减值会计的记录和信息披露为了防止企业利用资产减值人为地调节利润，应充分披露资产减值相关信息。因此，企业应在财务报表附注中披露当期确认的各项资产减值损失金额和资产组的相关情况等信息。资产组的组成与前期发生变化，应披露变化的原因及前期和当期资产组组成情况。只有这样，才能起到监督的作用。3资产减值会计在实务中存在的问题3.1会计准则和制度不完善资产减值准备的计提在实际操作中受经营者利益、会计监督、会计制度、会计人员素质等因素的影响，在计量和确定上存在很大的困难。其中最重要的是各项资产可回收金额的合理确定有很大难度。计提资产减值准备的关键是确定支持的未来经济利润。我国是采用经济性标准进行确认，只有资产发生减值的时候才确认，但要合理确定可回收金额就有较大的难度，主要原因有：①我国目前资产信息的价格市场尚不健全；②固定资产、无形资产入账后由于技术更新、市价下跌，将会发生贬值，甚至需要企业外部专业评估才能确认；③企业会计制度规定资产减值准备要逐项计量和确认。企业资产的项目多，每一项种类很多，又要对这么多资产的可变或可回收金额一一进行计量和确认，难度超出想象。因此，企业会计制度和准则的不完善给资产减值增加了难度和深度。3.2资产减值会计在我国沦为企业操纵利润的工具目前，无论在我国还是在外国，资产减值会计是亏损上市公司盈余管理的最主要手段。盈余管理的具体手段大致有巨额冲销、收益最少化、收益最大化和利润平滑化四种，这些手段给企业操纵利润留下了足够的空间。3.3资产减值会计的实施缺乏相关的法规支持我国的税法、公司法等并没有对资产减值会计的应用给予相应的支持，这样就会给企业带来利润操纵空间，而对企业的纳税金额、现金流量等没有任何实质性的影响。要想规范企业会计行为，打击会计造假，就需要财政审计等监管部门对企业进行定期或不定期的检查。对违规、违法行为，要追究企业相关人员的法律责任，从而提高法规的严肃性，保证会计数据的准确性。3.4资产减值会计信息披露不足资产减值会计规范只是要求在财务报表附注中对重要的资产减值情况予以披露，但是规定披露的具体内容过于简单，缺乏统一的判断标准，一些企业对资产减值的具体原因分析不详，对于减值准备的具体数额不确定，会计信息披露不足现象时常发生。3.5会计人员素质和职业道德水平不高当前，我国部分会计人员总体素质不高，缺少一定的职业判断力，有的还停留在“算账型”的层面上。近年来，随着改革的深入，虽然这种状况有所改观，但是面对错综复杂的资产减值问题，一些企业的会计人员仍然是无能为力，有时甚至还存在一定的盲目性，导致在资产减值准备的计提、回转、核销等会计处理上容易发生错误，从而影响会计信息质量，并且受业务素质、本位利益等诸多方面的影响，会计人员对外提供的会计信息严重失真，严重影响了投资者和决策者的决断。

4我国资产减值会计健康发展的若干对策为使我国资产减值会计能够健康的发展，并为我国经济又好又快发展服务。我们应该积极采取以下的措施。4.1完善企业会计制度由于企业的治理结构、会计准则的不完善，以及会计信息市场的不完备，所以在确认企业会计人员的专业判断范围、赋予企业会计政策的选择权时要谨慎。虽然赋予企业一定的会计弹性，但是，我国资本市场发展尤其是股票市场的发展时间毕竟很短，无论是上市公司还是投资者都还不成熟，在这样的市场中，实施一种成熟市场的会计制度，必然会付出高额的成本。并且大部分的企业会滥用会计准则赋予的会计判断和会计政策的选择，操纵公司利润。因此，进一步完善企业会计制度是非常必要的。4.2运用现代企业财务管理，正确评价资产减值随着我国市场经济的发展，企业财务管理也相应的越来越复杂，它的地位和作用也逐渐被显示出来，通过现代财务管理办法，可以全面地了解企业各项资产情况，以及对资产质量进行分析，对相同行业中不同企业进行综合分析，如分析企业历年的数据，从分析中找出原因，从而健全和发展信息市场的价格体系。为了评价资产质量的好坏，检验资产价值的合理性，尽可能地对各项资产指标进行测试，增强公司信息披露的程度，达到更准确的评价资产减值的目的。4.3健全和发展信息市场、价格市场要想实现资产减值准备计提，一条有效的途径是健全和发展信息市场、价格市场和资产评估体系。按照会计准则的相关规定，企业资产评估是否存在减值的迹象是根据外部和内部的信息来源。可见，健全和发展信息市场