合同税收筹划（理论篇）——税法对合同的评价

摘要：在多数经济交易行为中，合同内容决定了经济交易的具体税负，合同签订不当是诱发税负风险、税务风险的重要因素，合同也是税收执法中的重要证据。特定情况下，税法在合同基础内容之上进行定性、定量调整，对合同进行独立的评价。因此，合同税收筹划的基础，便是理清税法对合同的评价模式。

一

合同与税法的关系

从经济交易主体角度，经济业务的处理模型、流程归纳如下：

一个完整的经济交易，基本经历了合同签署、财务核算、报表编制、税务申报等四个阶段，基于此，总结涉税法律服务实践，税法与合同的关系归纳如下：

1合同天然具有应税属性

总结大多数经济交易行为，不难发现，合同天然具有应税属性，合同交易形式即是经济行为向应税行为自然转化的过程。首先，大多数税种均是基于经济交易行为而产生的。如，增值税、消费税。

其次，民事主体对外从事的某项交易行为不符合合同的基本构成要件，则其大多也不属于税法的征税对象。如，民事主体制作的价目表、商品广告等文本。

最后，课税要素（如纳税主体、征税对象、适用税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税款征收方式以及减税、免税及退税等）与合同内容相关。

2税法对合同的尊重、承接、借鉴

首先体现在实体税法对合同的尊重、承接、借鉴。如，借助合同确认税种、税目、税率；借助合同确认应税收入实现、纳税义务发生时间；借助合同确认税前扣除、抵扣；借助合同确认优惠待遇；借助合同确认纳税人、扣缴义务人。

其次体现在程序税法对合同的尊重、承接、借鉴。如，发票内容应当与合同内容一致（虚开行为认定的重要依据）；借助合同确定法律责任（合同是税务行政处罚、复议、诉讼中确认客观事实的最重要依据）；借助了第三人代为履行制度（个人所得扣缴义务、境内扣缴义务人、第三人代缴税款）；借助代位权、撤销权、担保等制度；借助合同解释（合同行为向应税行为的转化）。

3税法对合同的调整

首先体现在税法对合同定性的调整。税法评价合同采取“实质重于形式”原则，重“经济实质”而非“法律形式”。

其次体现在税法对合同定量的调整。如在税种征收管理上，税务机关有核定权限；如在关联交易上，对关联合同交易可进行特别纳税调整。

最后体现在税法在特定领域（如涉税征管、涉税犯罪），将发票关系与合同关系相分离，发票关系超越合同关系本身。如所得税税前扣除中，发票的重要性远远大于合同的重要性。

二

税法对合同的评价体系

1税法对合同主体的评价

通常情况下，合同交易主体往往也是纳税主体，但纳税主体的边界无疑更广且内涵更为复杂。税法较其他部门法而言，其关注交易的经济实质更甚于外在法律形式。因此，那些不完全合乎法定资格条件的交易主体往往也被纳入税