中国会计的国家化与国际化问题研究
一、会计的国家化与国际化的含义及关系
（一）会计国家化与国际化的含义 会计的国家化是
指会计与特定的社会制度、文化传统、生产力水平等密切相关，在会
计理论和会计方法中表现出的国家特色，主要体现在各国制订的适用
于本国境内的会计准则、会计制度及会计工作规范等。 会
计国际化是指通过比较、协调和处理各国之间会计制度、会计准则和
会计方法的差异，寻求国际经济业务双方都能适用和接受的会计模式。
会计国际化的早期内容在很大程度上是搜集归纳各国会计实务，辨识
各国会计差异，对世界各国会计模式进行分类，进而探测会计差异背
后的经济、法律、文化、政治、历史背景和原因，从而形成对各国会
计模式的不同划分标准。 （二）会计国家化与国际化
的关系 大量理论研究表明，会计科学应以国家化为起点，国
际化为导向。这说明从产生时间上讲，先有会计的国家化，后有会计
国际化，这同经济发展息息相关。当经济活动在全国范围内不断扩大，
信息的使用范围也不断扩大时，就产生了当局政府统一会计制度和方
法的要求，于是有了会计的国家化；当经济活动和会计信息的使用范
围超出一国国界时，就产生了会计国际化。 会计国家化与国
际化是相互排斥、相互促进的关系。会计的国家化是由各国客观环境
的特殊性决定的。否认会计的国家化，一味追求甚至以强制手段推行
国际化，其最终结果只能事与愿违；会计的国际化是当代会计发展的
必然趋势，无视这种客观存在，一味强调系统的国家化，甚至以强制
手段在会计工作中推行“闭关锁国”政策，其最终将严重
阻碍经济的发展。同时，会计的国家化可以加快会计的国际化进程，
会计的国际化有利于完善会计的国家化。 二、中国会
计的国家化原因 我国会计准则立足于本国国情并为本
国经济发展服务，因此肯定会受到我国特定的、政治、法律、经济等
环境的影响，表现出中国特色，即会计的国家化。 （一）
政治、法律环境 每个国家的会计理论、会计规范及会计行为都
必须以维护本国政治制度、政府形象、国家利益及社会安定为前提条
件，任何不符合前提条件的会计理论、规范和行为均会受到政府行政
和国家法律的强制干预和严厉惩处。我国会计植根于社会主义市场经
济，应为社会主义制度的不断完善和健康发展服务。 一国的
法律体系决定了企业经营活动的空间范围和行为规则。有何种法律规
范，就有何种企业经营行为。会计准则作为规范企业、反映经济活动
信息的手段，必然受到法律的限制。因此，制定会计准则要受法律的
制约。 （二）经济环境 在所有影响会计的环
境因素中，经济环境是最重要的，它不但直接对会计产生重要影响，
而且会通过对政治、法律等其他环境因素间接地对会计产生影响。概
括起来，包括以下三个方面： 1.经济制度。我国的经济制度是
以生产资料公有制为主，这就决定了会计目的、会计政策的确立、会
计准则的制定、会计方法的选用等，都要以服务于国家宏观调控为主，
强调会计信息的可比性和一致性，而对会计本身的技术性考虑较少。
2.经济模式。我国的经济模式是社会主义市场经济模式，由
于刚刚起步，尤其是金融市场、证券市场还不完善，西方发达国家司
空见惯的期权、期汇、期货等衍生金融工具，除了商品期货外，在我
国发展还没什么起色，因此，会计准则只能涉及到商品期货问题。又
如，由于我国市场尚不发达，公允价值很难确定，所以成本与市价孰
低法以及公允价值计量标准在我国的应用必须慎之又慎。 3.
经济发展水平。经济发展水平是造成发达国家与发展中国家会计不一
致的重要原因。一般而言，经济发展水平低，整体教育水平就低，会
计人员素质普遍差，会计的职能得不到充分发挥。所以，会计发展水
平与经济发达程度呈正向关系。虽然我国经济在20多年里有了飞速
发展，但与发达国家差距还很大。因此，会计政策、会计准则制定中
的差距不可避免。
三、中国会计的国家化与国际化协调
（一）中国会计的国家化进程 1980年，李宝
震教授在该年第1期《会计研究》中发表了题为《论社会主义会计的
原则》一文，拉开了我国对会计原则研究的帷幕。随后，成立于1980
年的中国会计学会做了许多积极的努力，其中包括在1987年专门成
立了由娄尔行、葛家澍和阎达五教授为召集人的“会计原则和
会计基本理论研究组”。***年1月，该研究组提出了《形成会
计原则说明和研究报告程序》等文件，并将研究组正式改名为“
会计基本理论和会计准则研究组”。1993年发布与实施《企业
会计准则》、《企业财务通则》及行业财务制度与行业会计制度（以下
简称“两则两制”），表明以国际会计惯例为主的会计准
则在中国实现了零的突破，从一般到具体的准则制定思路正式形成。
“两则两制”颁布实施后，我国便加快了
具体会计准则的制定步伐。从1997年正式颁布第一个具体会计准则
《企业会计准则-关联方关系及其交易的披露》起，迄今颁布了十九
个具体会计准则。如建造合同、债务重组、投资、收入、存货以及中
期财务报表。 （二）中国会计的国际化
协调 随着经济全球化和经济一体化进程的加快，中国
经济将进一步融入世界资本市场，同时外国公司和外国会计师事务所
将大举进入中国市场。这对于完善我国会计体系、促使我国会计准则
和制度建设无疑是个绝好的机遇。因此，我国应加快具体会计准则的
制定速度，积极推进会计准则的国际化，从这一层面看，我国会计改
革的进程就是会计国际化的进程。为此我们应把握以下几点：
1.结合我国的具体国情，推进我国会计协调活动。在考
虑到经济环境要求的前提下，吸收国际上得到普遍认可的思想，借鉴
其合理内核。就我国颁布的《企业会计准则》而言，其中具有明显国
际化特征，如借贷记账法、基本会计假设、稳健原则、制造成本法，
这些特征都是在会计国际化大前提中必然的历史性选择。
2.在会计协调过程中学习和借鉴国外会计时，本着“求大同存小
异”的原则，根据我国现实国情，参与国际会计准则来制定和
实施我国的会计准则，尽快构建与国际会计准则相协调的准则体系。
通过引导、协调消除或减少各国会计之间存在的差异，达到提高会计
信息在国际间可比性的目的。 3.我国的会计准则应朝
国际化方向发展。在会计准则体系的制定、修订和完善过程中，应当
充分借鉴和采用国际通用的做法，体现国际会计惯例，建设与社会主
义市场经济相适应的会计规范体系。使会计信息能在国际范围内比较
和使用，有助于我国会计准则的国际化。 4.我国会
计国际化的协调是一个渐进过程。我国会计国际化协调的道路相当遥
远，困难重重。中国的对外经济交往并非面对个别的几个国家，而是
广泛地面对处于不同地域的、具有不同社会经济制度的、不同发达程
度的各种类型国家，所以不能照搬任何一个国家的会计准则。中国会
计的国际化只能循序渐进。 5.设立专门机构介绍和
引进国际上先进的经验，如企业会计，英、美、日等国比较先进；政
府会计，加拿大水平较高；社会责任会计，法国和北欧更趋完善；南
美的通货膨胀会计较为完整。同时关注国外会计的新领域和新发展，
如人力资源会计、环境会计等。