关于管理会计创新思路的思考
随着中国经济进入新常态，特别是进入信息时代后，由于信息传播、处理
和反馈的速度大大加快，经济环境变化和竞争日益激烈，各种风险层出不穷，市
场需求呈现出小批量、多品类特征，商业模式创新改变甚至颠覆了某些行业，等
等。面对所呈现出的新趋势和新特点，管理会计体系应当及时创新以满足企业实
际的管理需要。笔者拟结合以往管理会计的经验，提出如下四点创新思路。
一、互联网和大数据下的管理会计分析体系构建
大型企业集团公司有大量分布不同区域、不同规模、不同（细分）行业的
数十甚至数百的下属企业，进而拥有大量市场、生产、人力、销售等数据，如何
对这些数据进行归集，采取合适的分析方法去探求内在规律就显得特别有价值。
仅就市场数据分析而言，比如下属企业诸多的医药集团公司，其在客户地域结构、
客户年龄、客户销售量结构、客户性别结构、不同地区公司的产品成本构成、回
款规模、回款周期、客户信用等方面拥有不同的大量数据，企业可以进行多维度
的分析，去进一步挖掘客户需求，实现精准营销，进一步为企业包括研发、生产、
财务等管理决策提供信息支持。这时，管理会计如何创新营销、财务和生产分析
工具就显得尤为重要。
二、构建满足不同企业的竞争和管理需要，构建个性化、多角度的成本管
理体系
在新的经济环境和市场竞争环境下，客户个性化需求更加多元化，而传统
的大批量、标准化为核心的经营思路和成本管理方法势必难以适应新的竞争需
要，这要求企业必须转移成本管理重心、拓展满足不同竞争需要的成本控制视角。
而管理会计的质量成本、环境成本就是针对不同竞争需要而进行的成本管理创
新。
另外，在企业管理决策中强调的是相关性，因为决策者奉行“不同目的、不
同成本”的信条，管理决策的要求和目的不同，应当采取不同的成本概念，因此
成本体系也不是一个单一的概念，而是一个广义、多维的成本概念体系。
以笔者接触的某集团为例，涉及电力、煤炭、汽车组装、制造、港口等行
业，由于所处的行业、发展阶段、市场环境不同，成本管理重点也将不同。比如
环保压力使得电力企业会以环境成本管理为中心；外部的价格竞争使得煤炭企业
以传统成本管理为中心；汽车组装企业为了及时满足客户多种个性化需要，则需
要以时间和速度为成本管理重心；零部件制造企业竞争需要以质量为重心，那么
质量成本的管理就显得尤为重要。因此，成本管理会呈现因行业和企业而异，甚
至会呈现出一企一策的成本管理、多彩缤纷的成本管理体系局面。
笔者认为，由于行业、竞争重点甚至不同类型的经理和管理团队会就不同
目的使用不同的成本法，这时一个企业内部就会呈现出个性化、多维度的成本管
理体系，使得多个成本管理会计方法在一个企业中并存共荣。
三、风险管理中管理会计的创新
管理会计对风险的控制和管理极为重要。在实务中，企业“重经验”特点的风
险管理决策方案或措施在具体应用中往往缺少科学依据而难于选择和评价，这就
有必要借助管理会计的指标、信息、方法系统对其进行补充。
（1）积累风险管理经验和数据。比如对企业内部风险管理以及企业外部企
业所揭示出的诸多问题相关案例和数据进行搜集，再如证监会、审计署、财政部
等对上市公司和国有企业检查中发现的问题进行分类归纳，区分流程分类建立风
险案例数据库。
（2）风险的价值量化。传统经典模型资本（资产）定价模型（CAPM）通
过方差、β系数所度量的风险只是反映了市场（或资产）的波动幅度，而无法实
现管理会计对于某一类比如投资并购风险、环保风险、市场风险等细化风险进行
度量。而目前在金融领域相对成熟的风险价值量化方法主要是模型量化法，如
VaR、GARCH等值得针对该企业实际及具体风险类别予以引入。
（3）建立动态的风险指标预警体系。在进行风险挖掘、风险监控、风险报
告的过程中，风险管理指标体系的应用至关重要，通过将潜在风险因素成本化、
指标化，从而形成我们对于风险因素的感受。风险预警指标是对风险的量化管理
指标，它是一项非常复杂的系统工程，包括量化指标的选择，风险状态临界值的
确定，需要根据风险的实际情况及风险管理者的经验，合理划分风险预警区间，
判断风险量处于正常状态、警戒状态还是危险状态等。
只有真正将管理会计这些数据搜集、度量、分析、监控等方法运用到风险
管理之中，将风险因素纳入企业整体价值运动中进行预测、评估，進而通过风险
实时监控和风险防控效果反馈体系来提出风险应变策略，企业的内部控制和风险
管理才真正可以实现科学化和工具化。
四、适合不同商业模式的管理会计模型或分析方法的构建
现代企业的竞争，越来越表现为商业模式的竞争。目前，诸多行业，比如
波音、阿里巴巴、金风科技等通过价值链创新、改变交易方式、打破企业边界、
整合各种资源、构建交易平台等取得了巨大成功，这正是商业模式创新的成功。
商业模式的创新可以改变整个行业，深刻影响行业的发展态势，而创新商业模式
的企业将在改变后的行业内处于领先、主导、甚至垄断的地位。由于商业模式已
经成为企业成功转型、发展成行业标杆的重要手段，在构建商业模式时如何创新
管理会计模式或分析方法就显得尤为重要。以火电企业为例，电力企业普遍存在
投资规模大、资产负债率高、社会资源整合乏力、资金使用效率不高、受制于煤
炭和电网的双重影响等诸多问题，而解决这一核心问题在于转变火电企业重资产
的传统商业模式，但是不同的资产组所采取的BT/BOT/ABS等诸多交易工具如
何选择？具体方案如何设计？是否可以有一种形象化的分析工具帮助企业？另
外，在企业运营期间，如何实现固定成本内部、变动成本内部、固定成本和变动
成本的灵活互换等均需要一套分析方法来支撑。
从商业模式的内涵看，商业模式就是一种交易结构，而交易结构的核心就
是如何设计和选择交易工具，因此，不同交易工具如何选择及其模型化是商业模
式选择中的核心问题。这些均需要管理会计对此做出创新，以适应商业模式转换
的需要。