假设1999 年12 月1 日，北方公司（承租公司）与中华公司（出租公司）签订了一份租赁合同。
合同主要条款如下：
1.租赁标的物：塑钢机。
2.起租日：2000 年1 月1 日。
3.租赁期：2000年1月1日〜2002年12月31日，共36个月。
4.租金支付：自租赁开始日每隔6 个月于月末支付租金150000
5.该机器的保险、维护等费用均由北方公司负担，估计每年约10000 元。
6 该机器在2000 年1 月1 日的公允价值为700000 元。
7.租赁合同规定的利率为7％（6 个月利率）。
8.该机器的估计使用年限为8 年，已使用3 年，期满无残值。
承租人采用年限平均法计提折旧。
9.租赁期届满时，北方公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为
100 元，估计该日租赁资产的公允价值为80000 元。
10.2001 年和2002 年两年，北方公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户的年销售收入的5％向中华公司支付经营分享收入。
会计处理——承租人（北方公司）：
1 、租赁开始日处理
第一步，判断租赁类型本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100 元远低于行使选择权日
租赁资产的公允价值80000元（100/80 000 = 0.125% V 5%），所
以在2000 年1 月1 日就可合理确定北方公司将会行使这种选择权，
符合第2 条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715116.6 元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90 ％即630000 元（700000元X 90%），符合第4条判断标准。
所以这项租赁应当认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额=各期租金之和 +行使优惠购买选择权支付的金额
=150000 X 6+100
=900000+100
=900100（元）
计算现值的过程如下：
每期租金150000元的年金现值=150000 X PA （6期，7%）
优惠购买选择权行使价100元的复利现值=100 X PV （6期，7%）
查表得知
PA （6 期，7%）= 4.767
PV （6 期，7%）= 0.666
现值合计=150000 X 4.767 + 100 X 0.666
=715050 + 66.6
=715116.6 （元）＞700000 元
根据本准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值
700000 元。
第三步，计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值=900100-700000
=200100（元）
第四步，会计分录
2000 年1 月1 日
借：固定资产——融资租入固定资产700000
未确认融资费用200100 贷：长期应付款——应付融资租赁款900100 2、初始直接费用处理
假设北方公司1999 年11 月20日因租赁交易向某律师事务所支付律师费20000 元。
会计分录为：
1999 年11 月20 日
借：管理费用20000
贷：银行存款20000
3、未确认融资费用的分摊
第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为公允价值，因此应重新计算融资费用分率。
计算过程如下：
根据下列公式：
租赁开始日最低租赁付款的现值=租赁开始日租赁资产公允价值的现值
可以得出：150000 x PA（6 , r）+ 100 x PV（6 , r）= 700000
（元）可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。
当r = 7%时
150000 x 4.767 + 100 x 0.666 = 715050 + 66.6
=715116.6 （元）＞700000 元
当r = 8%时
150000 x 4.623 + 100 x 0.630 = 693450 + 63
=693513 （元）V 700000 元
因此，7%V rV8%。
用插值法计算出融资费用分摊率为7.70% 第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊融资费用（参见表1）
表1 未确认融资费用分摊表（实际利率法）
2001 年1 月1 日单位：元
日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余
额
①②③二期初⑤ X7.7% ④二②-③⑤=⑤-④
(1)2000.1.1 700000
(2)2000.6.30 150000 53900 96100 603900
(3)2000.12.31 150000 46500.3 103499.7 500400.3
(4)2000.6.30 150000 38530.82 111469.18 388931.12
(5)200012.31 150000 29947.7 120052.30 268878.82
(6)2000.6.30 150000 20703.67 129296.33 139582.49
(7)2002.12.31 150000 10517.51* 139482.49* 100
(8)2003.1.1 100 100 0
合计900100 200100 700000
第三步，会计分录
2000 年 6 月30 日，支付第一期租金借：长期应付款——应付融资租赁款150000 贷：银行存款150000 同时
借：财务费用53900
贷：未确认融资费用53900
2000 年12 月31 日，支付第二期租金借：长期应付款——应付融资租赁款150000 贷：银行存款150000
同时
借：财务费用46500.3
贷：未确认融资费用46500.3
2001 年6 月30 日，支付第三期租金借：长期应付款——应付融资租赁款150000 贷：银行存款150000
同时
借：财务费用38530.82
贷：未确认融资费用38530.82
2001 年12 月31 日，支付第四期租金借：长期应付款——应付融资租赁款150000
贷：银行存款150000
同时
借：财务费用29947.70 贷：未确认融资费用29947.70
2002 年6 月30 日，支付第五期租金借：长期应付款——应付融资租赁款150000
贷：银行存款150000
同时
借：财务费用20703.67
贷：未确认融资费用20703.67
2002 年12 月31 日，支付第六期租金借：长期应付款——应付融资租赁款150000 贷：银行存款150000
同时
借：财务费用10517.51
贷：未确认融资费用10517.51
4、.租赁资产折旧的计提
在租赁开始日（2000 年1 月1 日）可以合理地确定租赁期届满后
承租人能够取得该项资产的所有权，因此在采用年限平均法计提折旧
时，应按租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年（估计使用年限8年〜已使用年限3 年）计提折旧。
本例租赁资产不存在担保余值，应全额计提折旧。
面列示融资租入固定资产折旧的处理。
每年折旧=700000/5=140000
2000年12 月31 日，计提本年折旧
借：制造费用140000
贷：累计折旧140000
2001〜2004 年各年分录同上。
5、.履约成本的会计处理
假设2000 年12 月31 日，北方公司支付该机器发生的保险费、维护费，则会计分录为：
借：制造费用10000
贷：银行存款10000
2001 〜2002 年的会计分录同上。
6、或有租金的会计处理
假设2001 年、2002 年北方公司分别实现塑钢窗户销售收入100000 元和150000 元，根据租赁合同规定，这两年应支付给中华公司经营分享收入分别为5000 元和7500 元。
相应的会计分录为：
2001 年12 月31 日借：营业费用5000 贷：其他应付款——中华公司5000
2002年12月31日
借：营业费用7500 贷：其他应付款——中华公司7500
7、租赁期届满时的会计处理
假设2003 年1 月1 日，北方公司向中华公司支付购买价款100 元。
会计分录为：
借：长期应付款——应付融资租赁款100
贷：银行存款100
同时
借：固定资产---生产用固定资产700000
贷：固定资产——融资租入固定资产700000
8、相关会计信息的披露与融资租赁有关的事项，主要包括：
（1）每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面
净值。
（2）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。
（3）未确认的融资费用余额。
即未确认的融资费用总额减去已确认为融资费用部分后余额。
（4）分摊未确认融资费用所采用的方法。
如实际利率法、直线法或年数总和法。