4000000
未分配利润
8000000
11/19/2019
1-17
课堂练习-同一控制下的控股合并
【例题6－2】 A公司以一项账面价值为280万元的 固定资产(原价400万元，累计折旧120万元)和一项 账面价值为320万元的无形资产(原价500万元，累 计摊销180万元)为对价取得同一集团内另一家全资 企业B公司100％的股权。合并日，A公司和B公司 所有者权益构成如下表所示，请问A公司应如何进行 会计处理？
11/19/2019 1-30
(五)合并成本与合并取得的被并方可辨认净资产公允价值差额的处理
合并成本＞所取得的净资产公允价值 确认为商誉 合并成本 < 所取得的净资产公允价值 计入合并当期损益
（营业外收入）
11/19/2019 1-31
二、会计处理程序
（一）非同一控制下控股合并的会计处理
1.个别报表的会计处理-合并日长期股权投资的确认和处理
一、企业合并的动因、定义和方式
3.企业合并的方式
合并方式 吸收合并
购买方 （合并方）
取得对方的资产，并承 担对方的负债
被购买方 （被合并方） 表达式
解散
A＋B＝A
新设合并
由新成立企业接收参与合 参与合并的各方均
并各方的资产、负债
解散
A＋B＝C
控股合并
取得控制权，体现为长期 保持独立，成为子
股权投资
(二)会计处理程序
3.合并费用的处理
相关直接费用 发行债券的费用 发行权益证券的费用
借：管理费用 贷：银行存款等
11/19/2019
当期损益（管理费用） 债券初始计量金额 抵减股票溢价收入
不足部分冲减留存收益
1-13
(二)会计处理程序
4.合并日合并财务报表的编制
（1）编制调整分录 借：资本公积【以合并方资
2.定 义
● 企业合并—是指将两个或者两个以 上单独的企业合并形成一个报告主体 的交易或事项。
理解
判断
是否引起控制权的变化 是否引起报告主体的变化
两家以上企业的经济资源和经营活动置于一个管理机构或集团 控制之下，形成一个经济实体的企业组合方式。
11/19/2019
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1-7
（4）购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50%），并且 有能力支付剩余款项。
（5）购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有 相应的收益和风险。
11/19/2019 1-28
(三)企业合并成本的确定
包括购买方为进行企业合并支付的现金 或非现金资产、发行或承担的债务、发 行的权益性证券等在购买日的公允价值
合并财务报表的 编制方法和编制 程序
11/19/2019
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1-4
第一节 企业合并概述
主要内容：
一、企业合并的动因、定义和方式 二、同一控制下企业合并的处理 三、非同一控制下企业合并的处理
11/19/2019
北方工大 yili <高级财务会计>
1-5
一、企业合并的动因、定义和方式
负债
2600
股本
3600
资本公积 1000
盈余公积
800
未分配利润 2000
净资产合计 7400
11/19/2019
B公司（单位：万元）
资产
3000
负债
1000
股本
600
资本公积
200
盈余公积
400
未分配利润 800
净资产合计 2000
1-23
【例题6－3解答】 A公司应进行会计处理：
借：资产
30 000 000
高级财务会计
李宜
教学内容
或有事项
第一章
第六章 合并财务报表
所得税
第二章
第五章 资产负债表日后事项
外币折算
11/19/2019
第三章
第四章 会计政策、会计估 计变更和差错更正
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1-1
第六章
合并财务报表
11/19/2019
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1-2
本章主要内容
贷：交易性金融资产 投资收益
1-33
二、会计处理程序
3.合并费用的处理
同“同一控制下企业合并”
相关直接费用 发行债券的费用 发行权益证券的费用
当期损益（管理费用）
债券初始计量金额 抵减股票溢价收入 不足部分冲减留存收益
借：管理费用 贷：银行存款等
11/19/2019 1-34
2 800 000
无形资产
3 200 000
资本公积
4 000 000
11/19/2019
1-20
课堂练习-同一控制下的控股合并
【例题6－2解答】
A公司在合并工作底稿中的调整分录为：
借：资本公积
5000000
贷：盈余公积
2500000
未分配利润
2500000
11/19/2019
1-21
课堂练习-同一控制下的吸收合并
公司
A＋B＝A＋B
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1-8
企业合并会计方法的特点
企 计 方 法 业 合 并 的
会
同一控制下的 企业合并
权益结合法
非同一控制下 的企业合并
购买法
11/19/2019
①作价往往不公允—>主并企业对取得的被
并企业资产、负债按账面价值计量—>不属
于交易，属于资产负债的重新组合。 ② 取得的净资产账面价值与支付合并对价的 账面价值的差额，调整资本公积，资本公积 不足冲减留存利润。
【例题6－3】A公司于2013年3月10日对同一集团 内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合 并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元） 作为对价。合并日，A公司及B公司的所有者权益构 成如下,请问A公司应如何进行会计处理？
11/19/2019
1-22
A公司（单位：万元）
资产
10000
贷：负债
10 000 000
股本
6 000 000
资本公积
14 000 000
11/19/2019
1-24
三、非同一控制下企业合并的处理
主要内容：
一、非同一控制下企业合并的处理原则 二、会计处理
（一）非同一控制下的控股合并 （二）非同一控制下的吸收合并 （三）相关费用的处理
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1.企业合并的动因
外 因 一个国家（或地区）的产业政策、激烈的市场竞争、资本市场
和信用制度的发达程度等等。
内因
谋求管理协同效应 谋求经营协同效应 谋求财务利益 提高财务能力 实现战略重组，开展多元化经营 获得特殊资源 降低代理成本
11/19/2019
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1-6
一、企业合并的动因、定义和方式
10000000
11/19/2019
1-19
课堂练习-同一控制下的控股合并
【例题6－2解答】 A公司在合并日应确认对B公司的 长期股权投资，进行以下账务处理：
借：固定资产清理
2 800 000
累计折旧
1 200 000
贷：固定资产
4 000 000
借：长期股权投资
10 000 000
贷：固定资产清理
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(四)企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配
1、取得的被购买方的各项可辨认资产和负债——作为本企业 的资产、负债进行确认，并按公允价值进行计量
2、取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下—— 应单独予以确认。
3、购买方在企业合并中可能需要代被购买方承担的或有负债 ——在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为合并中取 得的负债单独确认。
第一节
企业合并概述
第二节
合并财务报表概述
第六章
合并财务报表
第三节 第四节 第五节
合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表
11/19/2019
第分分标六标题题节一一
合并所有者权益变动表
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1-3
本章重点难点
一
同一控制下与 非同一控制下 企业合并的会 计处理
二
三
合并财务报表中 调整、抵销分录 的编制方法
3．合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付 的对价账面价值之间的差额——不作为资产的处置损益，不影响合并当期 利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。
4．参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表 中的留存收益。
11/19/2019
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取得控制 权的途经
1.取得≥50%+1有表决权股份 2.取得＜50%+1有表决权股份，但具有实质控制权
①②③④
11/19/2019
1-27
(二)确定购买日
购买日是指取得对被购买方控制权的日期。
（1）企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。
（2）合并事项需国家有关部门审批的，已获得批准。
（3）参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。
借：长期股权投资【合并成本(购买日公允价值)】
应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利或利润】
贷：资产(或借负债)
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ