关于环境会计信息披露文献的综述
一、引 言
人类在生产和生活过程中，不断从自然界取得资源，同时又将生产和生活中
产生的废物排放到环境中去。随着经济的发展和人口的增长，人类要求从自然界
取得的资源越来越多，同时排放到自然界中的废物也越来越多，超过了自然界的
承受能力，导致生态破坏、环境污染等一系列环境问题。目前，世界各国都不同
程度的存在着环境污染和生态破坏问题，各国的环境问题又共同造成了全球性的
环境问题。面对越来越严重的环境问题，各国提高了对环境问题的重视程度，在
世界范围内寻求合作以解决治理环境的国际协调问题。于是环境会计就在自然环
境遭受严重破坏、生态环境严重恶化、经济发展的物质基础受到威胁的背景下，
人们在分析了传统会计理论和方法的局限性基础上提出的，是在环境资源恶化和
批判传统会计的基础上产生的。它是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、
法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，计量、记录环境污染、环境
防治、开发、利用的成本费用，并对企业经营过程中对社会环境的维护和开发形
成的效益进行合理计量与报告，综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影
响的一门新兴学科。
而进行环境会计核算，披露企业环境会计信息,揭示环境资源的利用情况,
环境污染的治理情况，向信息使用者提供环境信息和与环境有关的信息，从而充
分满足他们决策的需要是消除当前严峻环境形势的必然要求,也是人们越来越关
注的焦点。然而由于环境会计起步较晚，环境会计准则尚未出台，还存在很多理
论与实际操作上的障碍，因此环境会计信息披露体系尚无统一的标准。以此为背
景，本人尝试着对该领域内的研究人员的观点进行归纳，并梳理其理论逻辑，力
求从环境会计信息披露在当今社会的重要性体现来对其进行正确的定位，继而简
要提出在新的社会形势下，环境会计信息披露应在创新中不断发展。本文对文献
综述基本上按环境会计信息披露的必要性和今后发展期望这两个方面来展开，并
探讨一下各学者对环境会计信息披露各个方面的相关论述。
二、环境会计信息披露必要性之研究
人类社会的发展是以牺牲环境为代价的，人类为了生存就必须开采资源，资
源浪费、环境污染和生态环境恶化严重影响着人类的生活和经济的发展，环境信
息披露问题是人们越来越关注的焦点，越来越多的专家学者也为此发表著作，提
出各自的见解。
张秀英认为：由于经济发展速度的增加，环境退化问题日趋严重，环境遭到
前所未有的破坏。随着人们对环境质量的重视，不断采取措施控制污染，以有效
利用资源，环境质量会逐渐改善，但这有赖于企业和政府的共同努力。环境会计
信息披露的必要性可以从宏观和微观两个角度来认识。从宏观上讲，进行环境会
计信息披露是国家宏观管理的需要。从微观上讲，进行环境会计信息的披露是企
业内部管理和自身发展的需要，是投资者、债权人等环境会计利益关系人作出决
策的需要。
乔引华认为：环境会计信息披露是环境会计工作的最终成果，也是环境会计
核算体系中最重要的部分。进行环境会计信息披露，揭示环境资源的利用情况和
环境污染的治理情况，是治理严峻环境问题的必然要求。
孟凡利认为：会计作为一个信息系统,其目的是为信息用户提供能够据以作
出判断与决策的信息。环境性质的会计信息不同于财务性质的会计信息,它具有
公益性、社会性。特别在经济转型期与可持续发展的交织之际,环境信息的会计
披露具有社会进步的重要意义。
肖维平认为：环境会计信息披露既是国民经济宏观管理的需要，也是企业内
部管理的需要。由于我国传统企业实行的是一种资源消耗高、资源利用率低、废
弃物排放量多的粗放型发展模式，极大地损害了社会的环境基础。所以，现代企
业需要树立“绿色”生产经营观念：进行绿色设计、开发绿色产品、开展绿色营
销、披露绿色会计信息，从而保证企业实现最佳的经济效益和社会环境效益。
专家们一致认为，环境会计是现代会计的新兴分支，而环境会计信息披露则
是环境会计最主要和最基本的问题。20世纪70年代以来，随着我国国民经济的
迅速发展，对自然资源的消耗加剧，而在环境管理方面未能同步赶上，致使环境
污染日益严重。这种严峻的环境形势是企业忽视环境管理所造成的。由于传统会
计没有把环境支出和收益纳入其核算体系，没有提供企业生态效益方面的信息，
环境问题没有受到应有的重视。因此，进行环境会计信息披露，揭示环境资源的
利用情况、环境污染的治理情况，是消除严峻环境形势的必然要求。环境会计信
息披露的“数据对于减少污染而言，比20年的管制规定更有效”。
三、环境会计信息披露发展之研究
中国会计学会第六次全国会员代表大会暨理论研讨会上确定了未来几年我
国会计理论研究的总体目标和主要内容,其中一项重要内容即“应研究如何建立
科学合理、系统完整并符合中国国情的环境会计理论和方法体系、环境会计信息
系统、‘绿色GDP’标准及环境会计准则,充分发挥会计信息在资源配置中的作
用”。 目前还没有哪个国家和国际组织制定系统的环境会计准则或指南,因此环
境会计信息的披露问题在中国乃至世界都是一个崭新的课题。专家们拟就环境会
计信息披露的相关问题进行激烈的探讨。
张秀英指出在我国开展环境会计信息披露工作的建议如下: 1. 加强环境会
计理论研究；2. 健全法律法规,制定环境会计准则和会计制度。3. 加强环境会
计的社会和政府监督。
乔引华认为：环境会计信息披露是适应社会和时代发展需要的产物，有其存
在和发展的无限生命力。我们应了解和借鉴国外环境会计理论，结合我国国情，
研究、探索出一条适合我国国情的环境会计信息披露模式。通过企业环境会计信
息披露理论与实务的不断完善，促使企业处理好发展生产与环保的关系，处理好
局部利益与整体利益，目前利益与长远利益的关系，实现环境资源的损耗与补偿
的良性循环，达到经济效益、环境效益和社会效益的协调与融合，实现我国社会
经济的可持续发展。
同样，目睹环境会计信息披露的发展状况，孟凡利也对其发展也提出了若干
创新的思路：第一，加强对环境会计的宣传、教育及监督；第二，加强环境会计
理论研究；第三，建立健全环境会计法律法规；第四，完善环境会计信息披露的
模式。
四、结束语
国内外学者对环境会计信息披露的必要性和未来发展的研究已经有了一定
的成果，环境会计信息披露的发展必将朝着有序的方向进行，但社会发展之快，
知识体系也在更新换代，环境会计信息披露的理论研究必将朝着及时指导实践的
方向进行，本论文旨在研究环境会计信息披露的必要性及发展方向，期望能对环
境会计信息披露的有序运行起到些许推动作用。
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