第1 章总论1.1考点难点归纳一、企业财务会计的性质现代企业会计可以划分为财务会计与管理会计两大分支。

目标可以分为两个方面：主要目标是服务于企业内部管理，次要目标是对外提供财务报告。

企业财务会计发挥作用的主要形式是为企业管理和企业外部使用者提供有用的会计信息。

1.对企业会计信息的需求（1）企业内部管理对会计信息的需要企业会计要采用一定的程序和方法，将企业大量的经济数据转化为有用的会计信息，以便为企业管理决策提供依据。

（2）企业外部对会计信息的需要在市场经济条件下，企业外部需要利用会计信息进行决策的，至少有五个方面的关系人，如表1-1 所示。

表1-1 企业外部信息使用者2.企业财务会计的特点与管理会计相比，企业财务会计的主要特点是：（1）从直接的服务对象来看，财务会计除了直接服务于企业内部管理之外，还要以财务报告的形式为企业外部有关方面提供会计信息。

（2）从提供信息的时态来看，财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。

（3）从提供信息的跨度来看，财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量情况。

（4）从工作程序的约束依据来看，财务会计要受外在统一的会计规范（如会计准则或统一会计制度）的约束。

（5）从会计程序与方法来看，财务会计有一套比较科学、统一、定型的会计处理程序与方法，如填制凭证、登记账簿、编制报表等。

3.经济环境对财务会计的影响一定时期的财务报告目标和会计实践是与特定的经济环境相适应的。

经济环境对于决定财务报告目标的三个因素均有重要影响：（1）经济环境影响会计信息的需求（2）经济环境影响会计程序与方法（3）经济环境影响企业提供会计信息的意愿反之，企业财务会计在实现其目标的过程中，会通过它所提供的会计信息反过来影响经济环境。

二、企业会计准则为了保证对外提供会计信息的质量，需要建立一套财务会计规范体系，也就是会计标准，明确规定会计信息的质量要求。

具体来说，会计标准是会计人员从事会计工作（主要是从事确认、计量、记录、报告工作）必须遵循的基本原则，是会计行为的规范化要求，其表现形式主要有会计准则（accounting standards）与会计制度两种，本节着重讨论企业会计准则。

1.西方国家会计准则产生的社会经济背景会计准则不是人们主观意志的产物，而是社会生产发展到一定阶段的必然结果，体现了社会生产对会计的客观要求。

会计准则最早出现于西方资本主义国家，美国的“公认会计原则”在西方国家具有代表性。

其产生过程如表1-2 所示。

表1-2 美国会计准则产生的过程2.我国的企业会计准则我国的企业会计标准自20 世纪50 年代起直至90 年代初，一直采用企业会计制度的形式。

1988 年起，开始研究起草企业会计准则，过程如表1-3 所示。

表1-3 我国会计准则的制定过程三、财务会计的基本前提财务会计的基本前提，也称为财务会计的基本假设，它是指组织和开展财务会计工作必须具备的前提条件；也是财务会计的理论基础。

根据我国《企业会计准则——基本准则》的规定，可以概括为会计主体、持续经营、会计期间、货币计量与权责发生制五项。

具体如表1-4 所示。

表1-4 财务会计的基本前提四、财务会计的基本要素对会计所要反映的经济活动内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素，简称会计要素。

企业财务会计的基本要素既是会计核算内容的具体分类，同时也是作为财务报告核心内容的财务报表的基本构成要素。

我国《准则》规定，资产负债表要素包括资产、负债与所有者权益；利润表要素包括收入、费用与利润。

1.会计要素核算应解决的主要问题会计要素的核算主要应解决会计确认、会计计量、会计记录与会计报告四个方面的问题，且这四方面是紧密联系的，而且常常相互交织在一起。

（1）会计确认会计确认（accounting recognition）指对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响哪些会计要素。

会计确认要以权责发生制为前提，可以分为进入会计系统时的确认与退出会计系统时的确认，前者可以进一步分为入账环节的确认与入表环节的确认。

换一种表达方式，会计确认可以分为初始确认、后续确认与终止确认。

（2）会计计量会计计量（accounting mea s urement），是指确定特定的经济活动对有关会计要素的数量增减变化会产生多大的影响。

会计计量主要是货币计量，因而也可称为货币计价。

但企业会计有时也提供一些非货币信息。

企业在将符合会计要素确认条件的金额登记入账并列报于会计报表时，应当针对计量对象的某种计量属性进行计量，确定其金额。

我国《企业会计准则—基本准则》规定的会计计量属性主要包括5 个：①历史成本：适用于资产与负债a.资产的历史成本是指企业取得资产时所实际付出的代价，即取得资产所支付的现金或者现金等价物的金额，或者取得资产时所付出的对价的公允价值。

b.负债的历史成本是指因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额。

一般在会计要素计量时均采用历史成本。

②重置成本：适用于资产与负债a．资产的重置成本是指企业现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。

b．负债的重置成本是指企业现在重新承接相同的债务所能收到的现金或者现金等价物的金额。

③可变现净值：适用于资产，通常是存货资产的可变现净值是指其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

④现值：适用于资产与负债a．资产的现值是指预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额。

b．负债的现值是指预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额。

⑤公允价值：适用于资产与负债公允价值是计量日转让资产所收到的金额或转移一项负债所付出的金额。

按照我国现行会计准则的规定，企业在对资产或负债进行计量时，一般应当采用历史成本，如果需要采用重置成本、可变现净值、现值或公允价值进行计量，应当保证相关金额能够可靠地取得。

（3）会计记录会计记录指企业财务会计将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来的过程。

取得原始凭证是会计记录的依据（前提），设置会计科目是会计记录的基础，填制记账凭证是广义的会计记录，登记账簿是典型的会计记录的方法。

在企业的日常会计核算过程中，会计科目的设置需要着重考虑两个方面：一是满足企业内部管理的要求，二是满足财务报告的要求。

（4）会计报告会计报告（财务会计报告、财务报告）是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料。

会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。

小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

2.六大会计要素（1）资产资产（asset）是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

作为资产的资源必须能够用货币进行可靠的计量。

①分类：通常将企业的全部资产按其流动性划分为流动资产与非流动资产两大类。

流动资产是指那些可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产，主要包括货币资金、应收票据、应收账款和存货等。

除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资产，包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

②计价：企业财务会计要正确反映企业各项资产的增减变动及其结存情况。

这就要求对于企业在一定时期内增加与减少的资产以及期末结存的资产进行正确的计价。

资产入账，按实际（历史）成本计价的原则。

资产期末减少与期末结存的计价中，企业持有的各项资产如果发生减值，一般应按规定计提相应的减值准备，且在资产负债表上，各项资产往往分别按历史成本、可变现净值、现值或公允价值等属性计价。

（2）负债负债（liability）是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任，有明确的受款人和偿付日期，或者受款人和偿付日期可以合理地估计确定。

①分类：负债按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债。

流动负债是指偿还期在1 年或长于1 年的一个营业周期以内的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。

非流动负债则是指偿还期在1 年或长于1 年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。

②计价：负债的计价至少有两种可供选择的标准：一是未来应予偿付的金额（到期值）；二是未来偿付金额的贴现价值（现值）。

在会计实务中，根据重要性原则，对负债的计价往往根据不同的情况采用不同的标准。

流动负债通常按它们的到期值进行计价。

（3）所有者权益所有者权益（owner ’s equity）是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。

①来源：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

②内容：实收资本或股本；资本公积，包括资本溢价或股本溢价和其他资本公积；盈余公积，指按国家规定从税后利润中提取的盈余公积金；未分配利润。

盈余公积与未分配利润可以合称为留存收益。

（4）收入企业（revenue）以获取利润为其主要目的，就必须取得收入。

收入有广义与狭义之分。

我国《企业会计准则——基本准则》采用的是狭义的收入概念。

①定义与范围：广义的收入是指会计期间内经济利益的增加；狭义的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

它主要包括营业收入、投资收益等。

②确认标准：经济利益很可能流入从而导致资产的增加或负债的减少，并且经济利益的流入额能够可靠地用货币加以计量。

（5）费用费用（expense）有广义与狭义之分。

我国《企业会计准则——基本准则》采用的是狭义的费用概念。

①定义与范围：广义的费用是指会计期间内经济利益的减少。

狭义的费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

它主要包括营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。

②确认标准：经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加，且经济利益的流出额能够可靠地用货币加以计量。

【特别说明】根据财会〔2016〕22 号规定：全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加” 项目，本书与现行会计政策保持一致，后文不再一一赘述。