浅谈我国消费税现状和改革思路【内容提要】自正式开征消费税以来，我国的消费税制度发挥积极了的作用。

但随着社会经济的快速发展，产业结构、消费结构的变化、调整，我国现行消费税制的问题日益凸显，出现了现行消费税制度与社会发展水平相脱节，在征税范围、税目税率和征收环节等方面的缺陷日益凸显的问题。

本文通过对现行消费税的缺点与不足的分析，提出了几点消费税改革思路，希望可以对消费税改革有一定帮助。

【关键词】消费税；税制改革；计税方法；课征范围Abstract：Since the 1994 years since the consumption tax official levy, the consumption tax system in our country play an active role of the rapid economic development but many years, industry structure adjustment of consumption structure of change, the our country present consumption tax system has inevitable shows and economic development does not adapt place, appeared active consumption tax system and social development level of the separation, in the form of tax levy limits and the collection of the defects in the link highlighted increasingly question this article through to the shortcomings of the current consumption tax and the limitations of the analysis, it puts forward several consumption tax reform thinking, hope can have certain help for consumption tax reform.Key words: consumption tax tax reform assessment method levied range一、引言我国的消费税是我国继增值税后第二大税源，是为体现国家对某些产品进行特殊调解而设置的。

在调解消费结构、抑制超前消费、正确引导消费方向和增加财政收入等方面发挥了积极作用。

但随着我国经济发展,人民消费水平的提高，消费税在征税范围、税目设置、税率结构等存在与现实不合拍的地方。

从2006年4月1日起, 我国的消费税政策进行了重大调整。

这次政策调整一是突出了促进环境保护和节约资源的重点;二是突出了合理引导消费和间接调节收入分配的重点。

消费税在缓解社会分配不公和供求矛盾等方面发挥了积极作用，为当今世界各国普遍采用。

但随着我国社会经济的发展，人民生活水平的提高，收入的增加，导致人民的消费水平逐步增加，消费税的税收问题也逐步凸显出来，有关消费税的改革势在必行。

二、我国消费税发展现状我国现行消费税制在1994年建立，2008年9月进行了调整，包括：卷烟、白酒、鞭炮和焰火等；有“奢侈品”特征的如贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、游艇等；三是出于“绿色环保”考虑的如实木地板、木制一次性筷子、小汽车、摩托车和汽车轮胎等；四是不可再生或不可替代的如汽柴油、航空煤油、润滑油等。

2008年消费税制调整后，国内消费税继续保持快速增长的势头。

从国内消费税的构成看，成品油、汽车、烟酒等占据很大比重。

其中，卷烟作为消费税的主要税源，其次为成品油。

新设实木地板、高尔夫球及球具、游艇、高档手表、木制一次性筷子等国内消费税收入，所占比重较低且部分商品税收有逐年下降的趋势。

从消费税的收入构成看，除汽车、汽柴油等消费税收入增长较快外，我国国内消费税的基本格局没有改变。

随着我国经济发展和居民收入结构变化，奢侈品消费市场快速增长，资源浪费和环境保护形势仍然严峻，这对今后消费税制改革提出了更高要求。

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种税。

从消费税的征收范围上来看，消费税征收范围的选择主要考虑的因素：一是流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品。

二是非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品。

三是从保护身体健康、生态环境等方面的需要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品。

四是一些特殊的资源性消费品。

我国现行消费税共有五大类，包括烟、酒、化妆品、成品油等十四小类。

消费税作为我国的中央税，对于财政收入和政策实施具有举足轻重的地位。

近年来，我国按照贯彻落实科学发展观、建设可持续发展社会的原则，政府不断调整消费税结构以适应时代发展的要求，满足人民的需要。

三、消费税存在的问题现行消费税，在调节消费结构，正确引导消费方向和增加国家财政收入等方面发挥了积极作用。

在一定程度上缓解了社会分配不公和供求之间的矛盾，增强了国家对经济的宏观调控能力，促进了资源合理配置和产业结构合理化。

但随着经济的发展，人民生活水平的提高，消费税的问题逐步凸显出来，亟待解决。

一、消费税的课征范围划分不合理我国现行消费税课征范围局限于传统货物品目,属于是有限型消费税。

消费税的课税范围偏窄，只有五大类，不利于发挥消费税的调节作用。

消费税是我国仅次于增值税的第二大税源，像国外增收的高档消费娱乐税，我国还未课征，这不利于我国社会经济的发展与产业结构的调整。

二、消费税的部分税目的税率设计不合理我国现行消费税的部分税目的税率设计不合理，其设计出来只是起到了增加财政收入的作用而没有很好的发挥出引导消费行为的作用。

现行消费税税目税率的设计在很大程度上是为了平衡财政收人，但一些普遍生活用品也纳入消费税的高税率征收范围，如摩托车、化妆品、护肤护发品等，企业难以承受，征收阻力大。

同时，我国目前对成品油、乘用车、一次性筷子、实木地板等对环境有害的物品、奢侈品和高档消费品等课征消费税的实际税率非常低，难以起到引导消费方向、节约消费、节约资源的作用。

如卷烟工业从量定额税率计税部分政策为0.003元/支，与大多数国家相比，我国的卷烟税负是处于较低水平，近儿年来，部分卷烟生产企业采取降低出厂价格，向商业环节转移利润方式逃避在工业环节征收的消费税，使卷烟税负进一步降低。

又如，目前我国的汽油、柴油的消费税税额分别为0.2元／升和0.1元／升，与大多数实行消费税的国家相比也是偏低的。

三、消费税采用价内税的计税方式不合理国际上消费税一般采取价外税的方式，而我国出于方便消费税与增值税交叉征收，减少社会震动和开征的各种阻力，采取了价内税的征收形式。

价内税不仅课征隐蔽，而且会导致价税在调节经济过程中相互干扰，不利于形成合理的价格。

在日常消费中，消费税金包含在商品的价格中，最后由生产者代缴而不是由消费者直接缴纳。

消费者在购买应税消费品时往往不知道自己负担了多少税金，甚至误以为消费税金是由生产者负担的。

这就降低了消费税的透明度，麻痹了消费者，减小了消费税调节消费者消费行为的作用，与消费税的立法意图不相适应。

(1)由于增值税实行价外税,消费税实行价内税。

在流转税体系中，增值税属于普遍调节，消费税属于特殊调节，两者重复增收。

(2)消费税实行价内税有一定的隐蔽性，容易掩盖消费间接税的性质。

使消费者在选购商品时,不知道负担了多少税,这样就很难充分发挥引导消费的作用。

四、征税环节单一化消费税的征收，多选择在零售环节，除金银首饰在零售环节征收加征一道外，其他13项应税消费品在生产环节征收。

一方面体现了这一税种重在调节消费的意图；另一方面有助于减轻生产经营者的负担。

消费税主要采取在生产或进口环节计征或零售环节（金银）,这种一次课税制在实践中常常出现多种问题。

生产环节毕竟不是商品实现消费之前的最后一个环节，在这个环节之前通常还存在着批发、零售等若干环节，这在客观上为纳税人选择一定的经营方式逃税、避税造成了机会。

例：某白酒厂生产环节的正常售价应为每箱白酒150元，适用消费税税率为20％，应纳消费税为30元，倘若此酒厂分设独立核算的经销部，向经销部供货时价格压为每箱80元，则实际缴纳消费税仅为16元，另有14元的税款无形之中流失了。

而且多种商品会存在季节性价格浮动，确定价格会受到制约，税务机关难以确定生产经营者经销方式及价格的变化是否属于偷逃税款的行为，这种问题在生产化妆品、酒、小汽车等消费品的行业里非常普遍。

四、消费税调整的设想针对我国现行消费税存在的问题．本着调节我国产品结构和捎费结构，正确引导消费方向，保证国家财政收，正确引导消费方向，保证国家财政收人，促进社会分配公平的原则，对进一步完善我国消费税提出以下设想。

一、适当扩大课税范国随着社会消费水平的增加，层次的提高，消费的课税范围也应有所改变。

目前我国实行的与五大类，十四小类的消费税税目，其中只有烟、酒、油进行了分档增收，且税目可适当增加。

如可以选择一些高档娱乐业项目如歌舞厅．KTV、保龄球、高尔夫球，及一些特殊服务如桑拿、按摩等课征消费税。

随着人民生活水平的提高，汽车等代步工具也已普及，则为了适应广大群众的收入和消费水平，可以对汽车进行分档增税，如按照汽车的排气量进行分档，小排量和大排量分开增收消费税，1.0升到2.0升，2.0升到3.0升,3.0升到4.0升及大于4.0升；又或者按照汽车的价格进行分档，低于10万的，10万到50万，50万到100万和大于100万的。

调整汽车的消费税增收政策，旨在控制大排量、高价格汽车的生产和消费，鼓励小排量实惠价格汽车的生产和消费，有利于降低汽油消耗，减少环境污染。

依据我国可持续发展观，应增加对环境污染的产品进行消费税的征收。

如含磷洗衣粉、化学农药、一次性包装物、不可降解的塑料制品、汞镉电池、部分家电等，这些不仅在生产过程中耗费大量能源，而且在使用过程和废弃后，对自然环境都会产生不同程度的破坏。

另外,有必要进一步完善相关的配套补偿机制。

降低调整消费税对某些行业的不利影响,课征消费税可能会导致依附于高消费的服务业,加工制造业等相关产业的盈利能力下降,从而起不到平抑贫富差距的初始目的,甚至可能进一步拉大贫富差距。

二、适当调整消费税的税目税率为适应社会经济发展的需要，进一步完善消费税制，在进一步扩大消费税课税范围的同时，调整取消现行消费税的部分税目。